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論會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息

時(shí)間:2023-05-01 14:38:22 財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)論文 我要投稿
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論會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息

作者:浙江經(jīng)濟(jì)高等?茖W(xué)校(潘煜雙)  

論會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息

近年來(lái),人們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)信息失真問(wèn)題時(shí),大都把會(huì)計(jì)信息失真的原因歸納為三類:即人為因素造成的故意性失真;會(huì)計(jì)人員由于過(guò)失造成的非故意性失真;由于會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)核算方法的選擇不同而造成的合法性失真。并把這三類作為治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)象。這種分類是否合理,是否能揭示會(huì)計(jì)信息失真的真正原因,值得探討。本文根據(jù)會(huì)計(jì)政策的本質(zhì)特征、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因以及會(huì)計(jì)政策的作用來(lái)分析會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的客觀性以及會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息決策有用性的關(guān)系。 

一、從會(huì)計(jì)政策的本質(zhì)特征來(lái)看,會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是客觀存在的 

會(huì)計(jì)政策根據(jù)制定的主體可劃分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。宏觀會(huì)計(jì)政策是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的制定來(lái)體現(xiàn)的;微觀會(huì)計(jì)政策主要表現(xiàn)為企業(yè)主體在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下,從自身利益和特點(diǎn)出發(fā),在允許的范圍內(nèi)所作的選擇。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》專輯中指出:“人們所做的各種會(huì)計(jì)抉擇至少有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是本委員會(huì)所作的抉擇,或其他有權(quán)作出規(guī)定的機(jī)構(gòu)所作的抉擇,要求企業(yè)按照某種特定的方法提供報(bào)告,或從反面來(lái)規(guī)定,禁用他們認(rèn)為不適當(dāng)?shù)姆椒。”第二層次是“……各種抉擇還在個(gè)別企業(yè)這一層次上作出。隨著公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越多,個(gè)別企業(yè)抉擇的范圍不可避免地會(huì)變得越來(lái)越狹。但是編制報(bào)告的企業(yè)在會(huì)計(jì)上總是有許多決定要做的,包括未頒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),在各種可行方法中選用一種,或在奉行準(zhǔn)則時(shí),在各種允許方法中作一抉擇,不僅現(xiàn)在如此,將來(lái)也會(huì)如此!边@里第一層次的抉擇是屬于宏觀會(huì)計(jì)政策的范疇,而第二層次的抉擇即企業(yè)的抉擇則屬于微觀會(huì)計(jì)政策的范疇。 

宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策不同,表現(xiàn)在:一是制定政策的主體不同。在我國(guó)宏觀會(huì)計(jì)政策的制定主體是國(guó)家;微觀會(huì)計(jì)政策的制定主體是企業(yè)。二是作用的范圍不同。宏觀會(huì)計(jì)政策的作用范圍包括所有的行業(yè)和所有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè);微觀會(huì)計(jì)政策的作用范圍僅限于一個(gè)企業(yè)或一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。三是目標(biāo)的重點(diǎn)不同。宏觀會(huì)計(jì)政策強(qiáng)調(diào)提高所有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性;微觀會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)重點(diǎn)是根據(jù)自己的情況選擇最能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的原則、程序和方法。四是宏觀會(huì)計(jì)政策對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)提供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)處理方法,微觀會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某一業(yè)務(wù)事項(xiàng)只能選擇一種程序和方法。盡管兩者之間有許多不同,但兩者的終極目的是一致的,即兩者都是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性;都是有關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告編制方面的原則、程序和方法;宏觀會(huì)計(jì)政策為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍,企業(yè)會(huì)計(jì)政策是宏觀會(huì)計(jì)政策的具體化。因此,從會(huì)計(jì)政策的本質(zhì)特征來(lái)看,會(huì)計(jì)政策是客觀存在的。只要宏觀會(huì)計(jì)政策有選擇的余地,微觀會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響就不可避免。 

二、從會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因及其作用來(lái)看,會(huì)計(jì)政策的存在是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要 

會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因首先是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性,使會(huì)計(jì)計(jì)量方法、計(jì)量手段以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀事物認(rèn)識(shí)的局限性而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情形的差異。比如在將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配時(shí),很難或不可能分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),哪一筆費(fèi)用應(yīng)由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān),只能將生產(chǎn)科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間大致地分?jǐn)偂0凑諘?huì)計(jì)上的重要性原則,其分配的方法有:不計(jì)算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按期初成本計(jì)價(jià)、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法等,每一種方法計(jì)算的結(jié)果不盡相同。其次是不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn),比如說(shuō)固定資產(chǎn)的折舊方法,一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)實(shí)施快速折舊法,因?yàn)椋阂皇强萍嫉倪M(jìn)步,勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高,機(jī)器設(shè)備的無(wú)形損耗加快,使得企業(yè)正在使用中的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相對(duì)降低,為正確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和有利于技術(shù)的進(jìn)步,應(yīng)實(shí)施快速折舊法。二是新資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在早期較大,因而早期的營(yíng)業(yè)收入也相對(duì)較多

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