論財(cái)務(wù)制度
財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問題,自會(huì)計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論,隨著改革的深入,要求更全面、更明確地回答這些問題。
一、 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收:處理企業(yè)、國家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)
要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系,首先應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系,首先應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。
財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系,可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā),他們可視為處理企業(yè)、國家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣,改革開放以來,乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后,這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于,不同的所有制結(jié)構(gòu),不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制,這三是也就有不同的結(jié)合方式。
改革開放以前,基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè),經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說,國家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體,按照馬克思主義經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則,實(shí)行對社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配,形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金,從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中,財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn),成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ),財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求,根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。
實(shí)踐證明,以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位,弊病甚多。主要表現(xiàn)在:第一,分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自主權(quán),大到基建項(xiàng)目,小到更新改造,乃至職工福利設(shè)施,都是政府部門決定的。第二,分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金,有多少用于消費(fèi)基金,又有多少用于發(fā)展基金,服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算,而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要,可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn),可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計(jì)劃決定財(cái)政,財(cái)政決定財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中,只有縱向決定與被決定關(guān)系,看不到相互制衡。
由于分配權(quán)力集中,又缺乏內(nèi)部制衡,導(dǎo)致分配比例失調(diào),突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬,如,固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬,環(huán)境治理欠賬,等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來,成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。
一個(gè)國家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配,由哪個(gè)主體進(jìn)行分配,在哪些層次進(jìn)行分配,根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于,社會(huì)總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的,企業(yè)并不是分配主體。換句話說,社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五,補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是,根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞,在企業(yè)層次上進(jìn)行分配,按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。
企業(yè)資本運(yùn)動(dòng),首先表現(xiàn)為資本的投入,形成資本存量,然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值,對資本僧值進(jìn)行分配,形成新的存量,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中,我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間,并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn),社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度,服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算,最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆,導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲,這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。
一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于,通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量,
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