論分部報告及其在我國的展望

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍越來越大，導致了集團企業(yè)的大量涌現(xiàn)。集團企業(yè)通過編制合并報表，能夠從整體上反映合并主體的財務狀況和經(jīng)營成果，在一定程度上能夠滿足信息用戶的需要。但合并報表在展示集團整體狀況的同時，也掩蓋了集團由于跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界經(jīng)營而使其內部各部分面臨不同的機會和風險，不同的盈利水平和增長趨勢，使信息用戶難于作出全面、準確的判斷。有鑒于此，西方各國自60年代以來，先后制定和發(fā)布準則，要求企業(yè)編制一般會計報表外，還需編制分部報告。美國于1976年發(fā)布了FASB-14“企業(yè)分部財務報告”，國際會計準則委員會(IASC)也于1981年發(fā)布了IAS-14“按分部編報財務資料”。在廣泛征求意見的基礎上，IASC于1997年正式批準了新修訂的IAS-14“分部報告”，取代了原分部報告準則。該準則自1998年7月1日開始實施。這不但表示了分部報告的完善與發(fā)展，也標志著編制分部報告已是一種必然趨勢。在可預見的將來，中國也會發(fā)布自己的分部報告準則。  

一、編制分部報告的必要性  

分部報告是指對一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務的不同性質或經(jīng)營業(yè)務的地理范圍分別編制、報出的財務報告。對一些有著多種經(jīng)營業(yè)務或多個地區(qū)分部的大企業(yè)來說，其各個分部的利潤率、發(fā)展機會、未來前景和投資風險都可能會有很大的差別。因此，信息用戶不僅要看總體的會計報表，還需要參看分部資料，以正確評價企業(yè)的機會與風險。對股東，分部報告大大提高了其對企業(yè)未來現(xiàn)金流量及潛在盈利能力預測的準確性；對債權人，可借助分部報告對未來現(xiàn)金流量的預測來評估企業(yè)短期變現(xiàn)能力和長期償債能力，以確定信貸決策；對宏觀管理當局，分部信息有助于其了解、校正經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)，修正產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，評判企業(yè)在境內、境外的活動。  

另外，還有一點常常被人們忽視，那就是要求多分部的企業(yè)編制分部報告，也是出于滿足公平競爭的需要。盡管不少企業(yè)擔心披露分部信息會增加企業(yè)的競爭成本，要求不披露或少披露分部信息。但事實上這樣作將損害公平競爭。因為，在此情形下，多分部的企業(yè)仍然可以獲得上市的、單一分部的競爭對手的全部信息。  

二、分部報告的有關問題

1.分部劃分的基礎。分部報告的目標是就企業(yè)面臨的機會和風險提供補充信息，所以從理論上講，企業(yè)應根據(jù)面臨的機會與風險來劃分分部。有同樣的機會和風險的經(jīng)營活動可以合并報告，有不同的機會和風險的經(jīng)營活動應分別報告 。從不同的角度，可對企業(yè)作不同的劃分。從法律角度，企業(yè)可分為母公司與子公司；從地區(qū)角度，企業(yè)既可分為國內地區(qū)與國外地區(qū)又可分為生產(chǎn)商品和提供勞務的地區(qū)與銷售商品和勞務的地區(qū)；從行業(yè)角度，企業(yè)又可分為相差極大的各個行業(yè)等等，不一而足。顯然，如果要提供所有的分部信息，對企業(yè)來說成本太高也無必要。研究表明，按行業(yè)提供的分部信息最能反映企業(yè)面臨的機會和風險，按地區(qū)提供的分部信息也有類似作用。實踐中，這兩種分部信息為用戶廣泛接受。  

2.應報告分部的確定。確立了分部的基礎后，接下來就應該確定具體的應報告分部。  

(1)行業(yè)分部的確定。美國FASB-14“企業(yè)分部的財務報告”中對行業(yè)分部的定義是企業(yè)按相同的產(chǎn)品或服務所作的分類。但在實踐中，出現(xiàn)了企業(yè)對這一定義理解的過寬，因而所劃分的分部過少，用戶難以對企業(yè)面臨的風險與機會作出全面準確的分析。新的IAS-14“分部報告”除了定義更加細致，還強調了風險和收益因素，并采用了“管理法”，即將企業(yè)對外報告建立在內部報告的基礎上，要求企業(yè)對外報告中所劃分的分部，與向企業(yè)的高層管理

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