公允價值會計：面向21世紀(jì)的計量模式

公允價值會計，英文為Fair Value Accounting，亦稱 Market Value Accounting，或 Markto Market Accounting。所謂公允價值會計，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。從90年代以來美國財務(wù)會計的發(fā)展動向看，公允價值會計極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會計模式，成為21世紀(jì)的最主要計量模式，并將導(dǎo)致會計計量的一場大革命。因此，在世紀(jì)交替之際，我們應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注公允價值會計理論和實務(wù)的發(fā)展動向。基于這一考慮，本文闡述公允價值會計在美國產(chǎn)生和發(fā)展的歷史背景、發(fā)展現(xiàn)狀和未來展望。

一、公允價值會計備受注目與爭議的背景

自80年代以來，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是對衍生金融工具的確認(rèn)、計量和披露問題爭論不休。盡管金融工具的確認(rèn)和計量問題至今尚未取得突破性進(jìn)展，但對這些問題的討論加深了人們對歷史成本計量模式嚴(yán)重缺陷——缺乏相關(guān)性的認(rèn)識。特別是8O年代，美國2，000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務(wù)報告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財務(wù)狀況。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財務(wù)報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至誤導(dǎo)了投資者對這些金融機(jī)構(gòu)的判斷。為此，他們強(qiáng)烈呼吁財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）重新考慮歷史成本計量模式是否適合于金融機(jī)構(gòu)。

1990年9月，美國證券交易管理委員會（SEC）主席理查德.C.布雷登在美國參議院的銀行、住宅及都市事務(wù)委員會作證，指出了歷史成本財務(wù)報告對于預(yù)防和化解金融風(fēng)險于事無補(bǔ)，并首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價值作為金融工具的計量屬性。

SEC主席作證后不久，SEC，F(xiàn)ASB以及美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）舉行聯(lián)席會議，決定由AICPA下屬的會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（AcSEC）負(fù)責(zé)研究和制定有關(guān)公允價值會計準(zhǔn)則，后來“六大”會計師事務(wù)所的高層人士認(rèn)為由AcSEC制定這方面的準(zhǔn)則名不正，言不順，且可能與FASB發(fā)生立場上的沖突，因此，經(jīng)過協(xié)商，F(xiàn)ASB于1991年10月正式接手制定這方面的準(zhǔn)則。

公允價值會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，在美國會計界和金融界引起強(qiáng)烈反響。以SEC和投資者為代表的支持者認(rèn)為，公允價值會計將極大提高財務(wù)信息的相關(guān)性，使會計信息反映金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，且有助于防范和化解金融風(fēng)險。以聯(lián)邦儲備委員會、財政部和金融界為代表的反對者則認(rèn)為，公允價值會計是對現(xiàn)行會計模式（以歷史成本為主要計量屬性）的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且將導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動，促使金融機(jī)構(gòu)的貸款決策短期化。

二、公允價值會計的發(fā)展現(xiàn)狀

在80年代，有關(guān)公允價值會計的爭論主要在SEC和金融界之間進(jìn)行，F(xiàn)ASB不肯輕易表態(tài)。但80年代后期存款儲蓄行業(yè)的金融危機(jī)，徹底改變了FASB的態(tài)度和立場。從90年代起，F(xiàn)ASB明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場，頒布了一系列旨在推動公允價值會計向前發(fā)展的財務(wù)會計準(zhǔn)則。

至今，F(xiàn)ASB頒布的與公允價值會計有關(guān)的準(zhǔn)則包括：

此外，F(xiàn)ASB于1996年6月發(fā)布了“衍生金融工具與套期保值會計”、“綜合收益的報告”兩份征求意見稿。此外，F(xiàn)ASB計劃在1998和1999年發(fā)布關(guān)于“負(fù)債權(quán)益問題”與“按公允價值計量所有金融資產(chǎn)和負(fù)債”準(zhǔn)則的征求意見稿。

鑒于公允價值作

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