中國注冊會計師事業(yè)現(xiàn)狀及改革思路

劉開瑞  (陜西財經(jīng)學(xué)院財會學(xué)院,陜西西安710061)

【收稿日期】1999—12—06【作者簡介】劉開瑞(1963—),男,甘肅民勤人,陜西財經(jīng)學(xué)院財會學(xué)院副教授,經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,從事會計、審計、財務(wù)管理等方面的研究;

【關(guān)鍵詞】注冊會計師;現(xiàn)狀;分析;對策;審計

【摘要】注冊會計師審計是審計體系的重要組成部分,但在傳統(tǒng)和現(xiàn)在的審計觀念和工作中有許多問題還未澄清與理順。本文從中國注冊會計師事業(yè)的現(xiàn)狀分析入手,探究了原因,提出了對策,預(yù)測了21世紀(jì)中國注冊會計師發(fā)展的趨勢。

【中圖分類號】F239.43【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004—4833(2000)02—0003—03

一、現(xiàn)狀

  中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀可概括為:(1)法規(guī)體系正在建立,但尚未完善。財政部《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》的頒布標(biāo)志著新中國注冊會計師制度真正重建。隨后,《會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等法規(guī)的頒布執(zhí)行,表明中國相關(guān)的法規(guī)體系正在建立,但還很不完善。例如對注冊會計師的獨立性問題,現(xiàn)在隨著會計師事務(wù)所的改制,已逐漸改成為負(fù)有限責(zé)任的企業(yè)法人,即使如此也無法從根本上解決會計師事務(wù)所的獨立性問題。(2)人員素質(zhì)有所提高,但難擔(dān)大任。中國注冊會計師業(yè)務(wù)中執(zhí)業(yè)人數(shù)偏少、年齡老化嚴(yán)重的問題已十分突出,1992年中國注冊會計師人數(shù)僅有7000人,且60歲以上的占78%,離退休人數(shù)占80%以上。(3)社會各界普遍關(guān)注,但力度不夠。新中國注冊會計師事業(yè)從產(chǎn)生到現(xiàn)在得到了社會各界的普遍關(guān)注,但關(guān)注程度還不夠。主要表現(xiàn)在國家的法規(guī)還未健全,有些法規(guī)的可操作性還不夠,獎懲的力度還不大,執(zhí)法的嚴(yán)密性還不強(qiáng)等。(4)疑惑事件屢次發(fā)生,但責(zé)任不明。由于注冊會計師審計質(zhì)量等方面存在問題造成的疑惑事件在中國已發(fā)生了多起,但真正追究責(zé)任的不多,追究責(zé)任后依法處理的更少,而且還有許多的不公正問題沒有追究。(5)體制改革趨勢已成,但眾說紛紜。會計師事務(wù)所現(xiàn)存管理體制的弊端已十分明顯,其關(guān)鍵的問題是不利于激勵其提高審計質(zhì)量。目前對注冊會計師的體制改革的討論大多局限在事務(wù)所體制上,就此而言,討論較多的又是脫鉤改制問題,這些探討盡管十分必要,但遠(yuǎn)不是體制改革的全部。

二、改革思路

1.健全法規(guī)制度,依法從審是審計業(yè)務(wù)開展的前提

  健全法規(guī)制度一是要明確規(guī)定社會審計人員依法從審的法規(guī)依據(jù),二是要盡可能詳盡地對注冊會計師應(yīng)當(dāng)或不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任作出說明,即要盡可能地對注冊會計師責(zé)任與非注冊會計師責(zé)任作出規(guī)范。關(guān)于依法從審我們以為首先要明確注冊會計師審計應(yīng)遵循的首要原則是依法從審。其次注冊會計師審計與國家審計等依法執(zhí)法的“法”有明顯區(qū)別。對于注冊會計師應(yīng)當(dāng)或不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定中至少要明確區(qū)分這樣幾點:一是注冊會計師的責(zé)任還是會計師事務(wù)所的責(zé)任;二是注冊會計師的責(zé)任還是委托方的責(zé)任;三是會計責(zé)任還是審計責(zé)任;四是道德責(zé)任還是法律責(zé)任;五是行政責(zé)任、刑事責(zé)任還是民事責(zé)任;六是屬于注冊會計師關(guān)注不夠還是未予關(guān)注的責(zé)任;七是有關(guān)法規(guī)不明確的責(zé)任還是注冊會計師對法規(guī)把握不準(zhǔn)的責(zé)任;八是主審人員的責(zé)任還是從審人員的責(zé)任等。九是注冊會計師未予關(guān)注的責(zé)任還是有意弄虛作假的責(zé)任。

2.加強(qiáng)職業(yè)道德、公正執(zhí)業(yè),是提高質(zhì)量的核心

  注冊會計師的職業(yè)道德按照《中國注冊會計師職業(yè)道德

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