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現行審計制度的缺陷及其改革探討
美國能源巨頭安然公司破產案揭開了美國審計業(yè)的巨大“黑洞”。為安然公司進行審計的安達信公司，多年來一直為安然虛報收入和利潤、隱瞞巨額債務和虧損、出具虛假財務報告，使安然的投資者和債權人遭受了巨大損失。長期以來，以安達信為代表的美國5大會計師事務所被視為全球業(yè)界的典范，現在人們不禁要問，連安達信都膽敢在其審計業(yè)務中一再弄虛作假、見利忘義，甚至在事發(fā)后銷毀安然公司的大量財務資料，注冊會計師的審計報告是否還有獨立、客觀、公正可言？聯系到我國許多上市公司與會計師事務所相互勾結，出具虛假財務報告欺騙投資者的種種行徑，充分說明目前審計行業(yè)在制度、業(yè)務、監(jiān)管等方面都存在著巨大漏洞，并已成為全球范圍一個亟待解決的共同問題。本文從分析現行審計制度的缺陷入手，提出了對現行審計制度的改革方案，以期能對審計制度建設和完善有所幫助。
一、現行審計制度的缺陷
從安然案及已經暴露的其他違規(guī)審計案件中，我們不難發(fā)現現行審計制度存在如下缺陷和不足：
1、巨大的商業(yè)利益使會計師事務所與被審企業(yè)成為合作伙伴
注冊會計師的審計應具有客觀、獨立、公正的特征，但在現行制度下很難做到這一點。目前國際上通行的做法是：承擔審計職責的會計師事務所是由被審企業(yè)自行聘用的，被審企業(yè)如果不滿意會計師事務所的審計工作，則該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果。這事實上形成了被審企業(yè)與會計師事務所之間的雇傭與被雇傭關系，被審企業(yè)成了會計師事務所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利益必然會驅使會計師事務所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的要求。以安然案為例，多年來安達信一直為安然提供審計和會計咨詢服務，僅2000年，安達信從安然收取的審計和服務費就分別高達2500萬美元和2700萬美元。巨大的商業(yè)利益使安達信失去了其應有的獨立性。在這種情況下，即使具有職業(yè)道德和良心的會計師也是無能為力的。正如一位已離開安達信的高級雇員所說：“在公司里，如果哪位會計師敢說拒絕在報告上簽字，他立刻就會被炒魷魚”。事實和邏輯都說明，會計師事務所與被審單位已形成事實上的商業(yè)合作伙伴，這是現行審計制度存在的最大漏洞和缺陷。
2、會計師事務所對被審企業(yè)的業(yè)務涉足過深更使審計不可能客觀公正
目前世界各國基本上都允許會計師事務所為被審企業(yè)提供管理和會計咨詢服務，其初衷是希望借助注冊會計師豐富的財務會計知識和經驗，規(guī)范被審企業(yè)的會計業(yè)務和依法納稅等。但會計師事務所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計就不可能再具有獨立性，要求客觀公正就只能是奢望，安然案暴露的問題就充分證明了這一點。安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務，每周從安然收取100多萬美元的服務費用。為便于更緊密的合作，從1995年開始，安然還將其內部審計也交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的，安達信的休斯敦分公司幾乎已和安然“完美”地結合成一體。在這種情況下，安達信對安然的審計，就形同用自己的一只手去審計監(jiān)督自己另一只手的荒唐局面，自然不可能再具有獨立、客觀和公正性。由此可知，在目前制度下，會計師事務所必然會將自身與被審企業(yè)的“雙贏”作為首要目標，而會置法律、職責、良心及廣大投資者的利益于不顧。鑒于安然案所暴露出的觸目驚心的事實，英美監(jiān)管機構正在考慮禁止會計師事務所向客戶提供管理咨詢服務。這一規(guī)定如果執(zhí)行，將使五大會計師事務所每年126億美元的收入大打折扣。
3、法律監(jiān)管上的嚴重不足
美國擁有世界上最大、最開放、最具吸引力的資本市場，美國經濟界也一直標榜其嚴格的證券市場規(guī)范和企業(yè)審計標準。應當說，美國對于會計師的監(jiān)管還是相當嚴格的，除了行業(yè)協(xié)會外，財政部、證券交易委員會等都嚴格監(jiān)控上市公司的財務報表和會計師事務所的審計報告，其中大公司、大會計師事務所更是監(jiān)控的重點。一旦被查出問題，等著他們的則是巨額罰款甚至判刑坐牢，相關的會計師事務所也會被吊銷執(zhí)照、課以重罰。此外，美國的投資者也是最具自我法律保護意識的，一旦會計師事務所的違規(guī)劣跡被揭露，受害者就會運用法律手段，對會計
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