審計(jì)控制是集團(tuán)控股公司對子公司實(shí)行財(cái)務(wù)控制的最全面的最終的控制防線，

十二五規(guī)劃之集團(tuán)審計(jì)與稽核（1） (1)

。“通過審計(jì)稽核，可以揭露損失浪費(fèi)，揭露貪污舞弊，揭露瀆職失職，審計(jì)稽核的作用得到了企業(yè)界的廣泛認(rèn)可。

    管控模式是否具體落實(shí)到每個崗位、每個員工，并真正行之有效?這需要建立一套有效的審計(jì)與稽核體系來保障。

    在中航油(新加坡)公司中，公司治理結(jié)構(gòu)并不缺失，相關(guān)流程制度也都很完美，但為什么仍然出現(xiàn)了將公司拖入破產(chǎn)邊緣的巨大虧損?究其原因，一個重要的問題就是對中航油(新加坡)公司及原總經(jīng)理陳久霖沒有行之有效的審計(jì)與稽核，子公司對集團(tuán)、對外界而言完全是個“黑箱”，他可以在自己的王國里為所欲為。又如，中國的銀行大都有健全的制度和嚴(yán)格的工作流程，但近年來仍然大案頻發(fā)，“巨額騙貸”一起接一起。其根源大多在于缺乏嚴(yán)格的審計(jì)與稽核體系導(dǎo)致相關(guān)行長們置規(guī)章制度和工作流程于不顧，一個人說了算。因此，審計(jì)與稽核是集團(tuán)管控體系中的一個必不可缺的重要環(huán)節(jié)，它的建立和完善是極其必要的。

    審計(jì)與稽核真正的功能

    今天顧問小林一到公司就收到一封緊急郵件：

    林顧問：我在一家商貿(mào)公司已經(jīng)工作五年多了，總公司和安徽、江蘇分公司都待過，主要從事主辦會計(jì)的工作。上周末財(cái)務(wù)總監(jiān)通知我，下個月調(diào)到審計(jì)部工作，擔(dān)任審計(jì)稽核主管，財(cái)務(wù)審計(jì)這部分工作以往接觸過，相對好上手，管理審計(jì)是什么一回事，就叫人犯憷了。朋友向我推薦了你們公司，能給我介紹一下審計(jì)和稽核的功能嗎?

    Jason

    小林開始回信：

    Jason，你好，我能夠體會你的焦慮。要討論審計(jì)和稽核的功能，還得從管理審計(jì)說起。

    最早使用管理審計(jì)的美國管理研究所馬丁德爾設(shè)計(jì)了一套多達(dá)301個問題的程序，分成十大類，包括經(jīng)濟(jì)職能、組織結(jié)構(gòu)、贏利狀況、對股東的公平程度、研究與開發(fā)、指導(dǎo)、財(cái)務(wù)政策、生產(chǎn)效率、銷售效能和實(shí)施能力，在評定中進(jìn)行加權(quán)計(jì)分。由此可見，從管理審計(jì)中所得到的益處和成果要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)審計(jì)，因?yàn)橐粋�企業(yè)的前途取決于全面的管理質(zhì)量，而不是某個單項(xiàng)因素，當(dāng)然包括財(cái)務(wù)因素。

    管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評價機(jī)制，特別是在大型企業(yè)集團(tuán)中，具有獨(dú)特的作用，具體來說主要表現(xiàn)在三個方面：

    其一是進(jìn)行科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評價。審計(jì)人員通過管理審計(jì)可以評價整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設(shè)性、針對性的意見和建議，協(xié)助高層管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營管理活動。

    其二是進(jìn)行客觀公正的經(jīng)濟(jì)鑒證。當(dāng)委托人將各種財(cái)務(wù)(會計(jì))責(zé)任之外的管理(經(jīng)營)責(zé)任托付給受托人時，審計(jì)鑒證就要向外拓展和延伸，

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《十二五規(guī)劃之集團(tuán)審計(jì)與稽核（1） (1)》(http://m.msguai.com)。對此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已無能為力，因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)只能鑒定和證明受托人履行財(cái)務(wù)(會計(jì))責(zé)任的情況，而受托人履行的管理(經(jīng)營)責(zé)任則只有通過管理審計(jì)加以鑒定和證明。

    其三是進(jìn)行及時有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。管理審計(jì)并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督，找問題、查錯弊并非其首要或主要的工作內(nèi)容，而是針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議，以便企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

    GE 的審計(jì)稽核功能視為業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿。GE為其公司審計(jì)署規(guī)定了即使在美國公司中也可以說是標(biāo)新立異的工作目標(biāo)：超越賬本、深入業(yè)務(wù)。這一措施的運(yùn)用使得他們在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況、保證投資效果符合公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面開創(chuàng)了極為成功的范例。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員首先從查賬入手，但決不止步于單純查賬，而是花費(fèi)更多的時間和精力去研究可能有問題的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、公司內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個方面有無可以改進(jìn)之處。他們對于風(fēng)險大、一般利益也大的方面尤其注意。因?yàn)槿藗兞?xí)慣于在風(fēng)險面前明哲保身，往往出現(xiàn)低效率、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等種種弊端。而這些領(lǐng)域又恰好是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。

    審計(jì)與稽核真正的意義

    一個禮拜后，小林出差回到公司，他收到Jason的回信：

    小林，你好。我們公司最近請咨詢公司做集團(tuán)管控模式設(shè)計(jì)咨詢項(xiàng)目，溝通方案里面提出將審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部剝離，單獨(dú)設(shè)置審計(jì)稽核部。一方面在組織優(yōu)化精簡，一方面又在增設(shè)新的部門。你認(rèn)為有必要把這項(xiàng)工作提到如此高度嗎?

    盼望你的回復(fù)。

    Jason

    雖然馬上要整理報告，小林還是很快回了郵件：

    你的疑問我們可以理解，主要原因是一般意義上將審計(jì)稽核簡單理解為查賬，是不是存在 ，是不是有貪污舞弊的問題。實(shí)際上審計(jì)稽核是企業(yè)內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，發(fā)揮著重要作用，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，越來越側(cè)重于管理審計(jì)，變成了對各部門、各單位的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，注重提出改進(jìn)管理的建議，提高經(jīng)濟(jì)效益，從單純的“節(jié)流”改為“開源”和“節(jié)流”并舉，這也對審計(jì)稽核人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。

    管理審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，一方面發(fā)揮著監(jiān)督、制約作用，另一方面，管理審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價和鑒證職能，有助于實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營管理者的激勵與約束，而且管理審計(jì)能夠針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議，從而在公司內(nèi)部具有獨(dú)特的地位和作用，成為公司內(nèi)部信息溝通與反饋機(jī)制不可或缺的部分。

    集團(tuán)公司審計(jì)控制的具體內(nèi)容

    Jason的第三封郵件來得很快：

    親愛的小林，謝謝你及時的回信和釋疑。我注意到不管是在咨詢公司設(shè)計(jì)的集團(tuán)管控方案里還是在你的信中，都將審計(jì)稽核放在集團(tuán)管控的突出位置，除了財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)常接觸，審計(jì)控制還包括那些內(nèi)容?