2007年注冊會計師最后2天沖刺22條錦囊妙計

        1、非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額，應確認為商譽；非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額，應計入營業(yè)外收入；非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，應計入初始投資成本；同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，應計入投資收益。

　　2、按能夠收回的合同成本金額確認為收入，合同成本在發(fā)生當期確認為費用；合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時確認為費用，不確認收入

　　3、重組債權(quán)已計提減值準備的，應當先沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　4、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債；待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債

　　5、因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。這兩類資產(chǎn)的價值往往較大，一旦減值產(chǎn)生的影響較大，同時價值的不確定性也較大。

　　6、同時符合利息資本化的三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生和為資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始；日固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，應停止資本化；暫停資本化的兩個條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個月(含)以上。

　　7、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售投資，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售投資發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資損益，原直接計入所有者權(quán)益中的公允價值累計變動額也要相應轉(zhuǎn)出；持有至到期投資部分出售而將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應在重分類日將其公允價值和賬面余額的差額計入所有者權(quán)益(資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應當綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌的。

　　8、企業(yè)在根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，首先應根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，因為較高者代表了資產(chǎn)的價值。

　　9、延期償還債務，但債務延長期間加收利息，說明債權(quán)人沒有做出讓步，不符合債務重組的定義，所以不屬于債務重組；債務人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按約定條件轉(zhuǎn)為股權(quán)，債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組、債務人改組、債務人借新債償舊債等均不屬于債務重組。

　　10、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應用指南的規(guī)定，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

　　11、或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

　　12、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。一般借款用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用專門借款的資本化率，計算確定專門借款應予資本化的利息金額。

　　13、企業(yè)取得的土地使用權(quán)應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。但外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　14、當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，應減少“資本公積-其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額。

　　15、債務人以固定資產(chǎn)抵償債務，應將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)的公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。

　　16、投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。成本法計提折舊、攤銷，計減值。公允價值法不計提折舊、攤銷，不計減值，體現(xiàn)公允價值變動損益和投資性房地產(chǎn)--公允價值變動。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益)；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應當轉(zhuǎn)入處置當期損益(其他業(yè)務收入)。

　　17、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)當時的狀況為基礎，不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：①未作出承諾的重組不作考慮。②已經(jīng)承諾的重組在預計未來現(xiàn)金流量時要考慮。③即將發(fā)生的資產(chǎn)的改良以及它所帶來的未來現(xiàn)金流量的變化，不予考慮。④正常的維持性的現(xiàn)金支出要考慮。

　　18、資產(chǎn)減值，計提減值準備后(比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))，賬面價值相應調(diào)整(賬面價值=原值-累計折舊或累計攤銷-減值準備)，則下一年計提折舊或進行攤銷時，就應該按照計提減值準備后的賬面價值計算。.計提減值準備后(指非流動資產(chǎn)，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，等)，不得轉(zhuǎn)回。因為這些非流動資產(chǎn)發(fā)生減值，通常是不可逆轉(zhuǎn)的。另外一個原因是為了避免企業(yè)調(diào)節(jié)利潤。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但存貨、金融資產(chǎn)等流動性資產(chǎn)的減值可轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。

　　19、資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。在資產(chǎn)組的認定中，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。在預計資產(chǎn)組的可收回金額時，資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。對資產(chǎn)組中具體各單項資產(chǎn)再分攤減值損失：資產(chǎn)組的減值總額確定后，如果資產(chǎn)組中分擔了一部分商譽，首先要抵減商譽的價值；扣除商譽價值后的減值余額按照資產(chǎn)組中的各個單項資產(chǎn)的賬面價值的比例來進行分配。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試�！　∵@些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應當大于按照《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》所確定的報告分部。為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應當首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽價值及其減值損失都不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸于母公司的商譽減值損失。

　　20、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)、母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　21、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬。現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債。收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，一方面，借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款，貸記應收賬款，壞賬準備變動了，會引起應收賬款賬面價值減少。資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價值應當包括相關(guān)總部資產(chǎn)商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。非同一控制企業(yè)合并中發(fā)生的與合并相關(guān)的直接費用，應該計入合并成本。

　　22、企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應當將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。

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