應付職工薪酬

1 概念應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出" 等應付職工薪酬項目進行明細核算。

應付職工薪酬2 確認應付職工薪酬的確認：

1.貨幣性職工薪酬

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

職工薪酬生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

2.非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值， 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。非貨幣性福利在稅法上屬于視同銷售，應征收增值稅，在會計上確認為主營業(yè)務收入，產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本。借記“應付職工薪酬-非貨幣性福利”，貸“主營業(yè)務收入”，“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時，借”主營業(yè)務成本，如有減值準備，借“存貨跌價準備，貸”庫存商品。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

3 簡介應付職工薪酬是企業(yè)會計科目中負債類科目之一。

4 科目應用一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。

二、本科目應當按照“工資,獎金,津貼,補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出" 等應付職工薪酬項目進行明細核算。

社會保險費”編輯本段賬務處理

(一)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應付職工薪酬"，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)， 借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。

企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

(二)計提比例:

醫(yī)療保險費:10% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：12%)

養(yǎng)老保險費:12% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：22%)

失業(yè)費:2% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：2%)

工傷保險：1% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%)

生育保險：1% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%)

住房公積金:10.5% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：7%)

工會經(jīng)費:2%(工會經(jīng)費也因企業(yè)的不同，比例也會有差異)

職工教育經(jīng)費:2.5%

(三)企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益.

5 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

(一)職工工資、獎金、津貼和補貼;

(二)職工福利費;

(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生

育保險費等社會保險費;

(四)住房公積金;

(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

(六)非貨幣性福利;

(七)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

(八)其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。

6 會計準則(一)企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10 號企業(yè)年

金基金》。

(二)以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11 號

股份支付》。

7 計量一、企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

(一)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。

(二)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

(三)上述(一)和(二)之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

二、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照準則第四條的規(guī)定處理。

三、企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：

(一)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額;擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。

(二)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

8 核算應付職工薪酬的核算：

企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

(一)確認應付職工薪酬的處理

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目，銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目，應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目。

計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應

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