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上市公司審計風(fēng)險面面觀
我國資本市場的發(fā)展，為注冊會計師及其會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺，但隨著我國資本市場規(guī)范化程度的提高，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)特別是上市公司審計業(yè)務(wù)時，面臨著很大的審計風(fēng)險。筆者結(jié)合近年來我國上市公司審計實務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險情況，暫將其歸納為十大審計風(fēng)險。
1 不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料，高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品；無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)；集團公司將獲利能力強的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管，以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊，故意避開實質(zhì)性內(nèi)容。對此，注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單，并對其實施必要的審計程序，對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實質(zhì)性測試，尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。
2 非合理交易和非貨幣交易中的審計風(fēng)險。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下，地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有：①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益，這些收益往往并無現(xiàn)金流入，與應(yīng)收賬款同時增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤；②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入；③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項計入往來賬中，且不計利息及資金占用費，上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益，又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高，就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此，大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶，在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時，應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項予以披露，注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。
3 主管收入萎縮，一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮，主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡，經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的，有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，全行業(yè)不景氣，如紡織業(yè)；有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和，市場競爭激烈，如商業(yè)零售業(yè)；有的是因公司管理混亂，導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮，公司虧損，等等。但為了不使會計報表太難堪，有的公司便設(shè)法虛計主營收入，或提前確認(rèn)銷售收入，或者在其他利潤構(gòu)成上煞費苦心，以期公司業(yè)績一次性得到改觀，如變賣家產(chǎn)，出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)，出讓股權(quán)，以取得巨額收益；有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象，還會以各種手段進(jìn)行補貼。目前，上市公司作為稀缺的“殼資源”，在危難時刻，母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮，或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計師對此必須給予重點關(guān)注，尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為，還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款，或雖無回購條款但存在回購可能性。
4 資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險。資產(chǎn)重組在擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用，但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益，未免有“報表重組”之嫌，因此，資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式，頗受上市公司青睞。在資本市場上，資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動
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