審計風(fēng)險論文
注冊會計師審計是一個高風(fēng)險、高社會責(zé)任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風(fēng)險的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似，中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視、防范和控制審計風(fēng)險已成為注冊會計師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。此文就審計風(fēng)險的形成原因及控制措施談一點粗淺的認(rèn)識和看法。
一、審計風(fēng)險的基本涵義
關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準(zhǔn)則第２５號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指注冊會計師對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第９號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性�！币陨蟽蓚�定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，如國際審計準(zhǔn)則界定為“實質(zhì)上”，我國獨立審計準(zhǔn)則界定為“重大”，但是對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指注冊會計師對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。因此，我們可以認(rèn)為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是注冊會計師審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風(fēng)險的形成及原因
在審計實施過程中，影響或形成審計風(fēng)險的因素很多，除了受審計外部環(huán)境及公司本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響外，主要有：
�。ㄒ唬┪醋裱瓕徲嫓�(zhǔn)則。
1、審計工作的不規(guī)范。在公司審計工作中，個別單位或個別審計項目取證不合法或不合規(guī)。
2、審計內(nèi)容忽視遺漏。主要表現(xiàn)在：一是審計工作方案考慮不周，往往會使審計存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題；二是組織實施中分工銜接不好，一些審計事項應(yīng)查未查。
3、審計工作深度不夠。如公司審計中對會計報表的異常項目未引起足夠重視，往往忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等一些或有負(fù)債的審計，從而可能影響評價資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營狀態(tài)的準(zhǔn)確度。
（二）審計方法選擇不恰當(dāng)。
由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般都是判斷抽樣，受注冊會計師經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過��；財務(wù)論文二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使注冊會計師對存貨的真實性、完整性做出誤判。
（三）審計取證可靠性不強(qiáng)。
證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，注冊會計師對此稍不留意，不及時改正即會造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當(dāng)，如直接運(yùn)用公司的自我陳述，未加以判斷、分析、復(fù)核，而作為本次審計的證據(jù)。
�。ㄋ模┍粚弳挝徊环e極配合。
如果審計范圍受到限制，注冊會計師將無法取得充分有效的審計證據(jù)。限制審計范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙注冊會計師進(jìn)行正常的審計檢查；另一方面，由于注冊會計師對被審單位相關(guān)情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計工作的質(zhì)量。
三、審計風(fēng)險的控制
審計中風(fēng)險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因而，經(jīng)過注冊會計師的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計風(fēng)險控制在一個較低的范圍。
�。ㄒ唬﹪�(yán)格遵循審計準(zhǔn)則。
注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格遵循審計規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計工作計劃和實施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計工作準(zhǔn)備，實施中把握審計工作質(zhì)量。在審計過程中對審計工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計，除對公司會計六要素財務(wù)上的正常審計外，還須考慮公司的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計組長或主審，對組員的審計工作質(zhì)量和審計目標(biāo)完成情況實施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。
�。ǘ┙⒏骷墐�(nèi)部控制制度。
一是建立配套的質(zhì)量控制措施，實行工作職能分工和牽制，對審計項目質(zhì)量實行三級負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節(jié)。特別要把好審計證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專職復(fù)審人員對審計報告初稿及審計資料進(jìn)行復(fù)核，審理會議對重大審計事項集體“會診”，確保證據(jù)充分有效，必要時可進(jìn)行二次取證。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計復(fù)核、集體審理在必要時可提前介入，進(jìn)行跟蹤檢查；二是實行內(nèi)部管理制。如建立對注冊會計師質(zhì)量考核制、審計目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計師廉潔自律規(guī)定等，對注冊會計師在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
（三）選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>
注冊會計師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢σ恍┕緝?nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、公司經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計覆蓋面，運(yùn)用多種審計方法和靈活的審計手段，進(jìn)一步提高審計證據(jù)的質(zhì)量。
（四）建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。
實踐經(jīng)驗說明，只有通過審計多次與被審單位接觸，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實際情況。在審計實施前，要對被審單位全面了解，平時注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動態(tài)等有關(guān)資料；審計中要多方面聽取情況，詳細(xì)詢問，審計簽證時，本著實事求是原則，公平對話；審計結(jié)束，及時反饋審計意見，與被審單位對問題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此，只有通過平時審計接觸，才能及時溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對審計帶來的顧慮和摩擦，以達(dá)成共識，更好地實施審計和及時糾錯。
（五）要區(qū)分會計與審計責(zé)任。
在實施審計中區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任非常重要。如注冊會計師對被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對于上述情況，注冊會計師應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。只有責(zé)任分清，才能避免審計中帶來不必要的風(fēng)險。
�。┎粩嗵岣咦詴嫀熥陨硭刭|(zhì)。
一是不斷提高注冊會計師專業(yè)審計技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織注冊會計師進(jìn)行審計理論研討；二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立注冊會計師的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計風(fēng)險的目的；三是審計部門應(yīng)培養(yǎng)注冊會計師良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的公司審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。
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