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淺談產(chǎn)生審計風險的成因及對策

時間:2021-11-03 09:55:44 資料 我要投稿

淺談產(chǎn)生審計風險的成因及對策

維普資訊 http://www.cqvip.com尤聰 雅 審計事業(yè)發(fā)展 2 年 多來的實踐證 明,當前審 2  計 工作 已進入 高風 險期 ,防 范審計 風 險 已成為是 審  計 工作 正 常進 行 的 必要 保 證 。為 此 ,應認 真研 究 形 對 審計 的依 賴 程度 及其 影 響 范圍的 大 小與 審計 風險成正比。隨著 《 中華人民共和國審計法》的 出  臺,黨風廉 政 建設 和 干部 使 用監(jiān) 督 管理 需要 ,特 別 成 審計 風 險的 成 因 ,積極 采取 有 效措施 ,規(guī) 避 審 計  是 審計結(jié) 果公 告 的推 行 ,關注 、運 用審計報 告 的 人 風險。  一越 來越 多 ,審計 工作 的影響 逐 漸擴 大。現(xiàn) 代 審計 發(fā) 形 成 審計風 險 的成 因 、展 到 今 天 , 已經(jīng)成 為 市場 經(jīng)濟 、 民主 法制 建設 、依  法行 政等 不 可或缺 的有 機組 成部 分 ,它在 維護 財 經(jīng)  秩序 、落 實科 學發(fā) 展觀 、構建 和諧社 會及 增 強黨 的  執(zhí)政 能 力等 方 面扮 演 著越 來越 重要 的 角 色。審計 風 ( )客觀 原 因 一 。 、現(xiàn) 代 審計 對 象的 復 雜性 和 審 計 內(nèi)容 的廣 泛 性.  傳 統(tǒng) 審計 審 計 對 象 資金 量 少 ,經(jīng) 濟 活 動 范 圍  險 隨之 水漲船 高。  小 ,經(jīng)濟 活動 方 式單一 ,反 映 財務信 息穩(wěn) 定 ,審計  內(nèi)容 較 窄 ,審計風 險 小。 而 市場 經(jīng) 濟體制 下 的現(xiàn) 代。 、被 審計單位 對 審計機 關的反監(jiān) 督 審計人 員通 過被 審計 單位 財務 資料 的 審查 ,揭 露 財 審計 ,審計 對 象資金量 大 ,經(jīng) 濟活 動 范 圍廣 ,經(jīng) 濟  務 方 面的違 規(guī)違 紀行 為 ,揭 示財政 財務 收 支活動 的 活 動 方 式 多樣 化 ,反 映 財務 信 息 不 確 定 性 因素 增  多,審計 內(nèi)容 趨 于復 雜化 。 審計 人 員作 出正 確 的 審 計 結(jié)論難 度增 加 ,審計 風 險隨之 增 加 。  真 實 、合 法 、效益性 。作 為被 審計 單位 ,他 們會 本 能地 維護本 單位 的行 為合 法性 ,對一 些違 反財 經(jīng) 法  規(guī) 的行 為盡 可 能通過 各種 手段 進行 隱瞞 ,防止被 審 2 、審計報 告 的影 響 范 圍擴 大 主與法 制建設 、 護財 經(jīng)秩序 、樹 立  維良好社 會風氣 等等方面 的影響 。從 當  前情況 看 ,要 重點抓住 財政專 項資 金  和重要 的政府投 資項 目。這些 資金 和  項 目具 有財政投 入 大 ,政策性 強 ,社  會關注 的特點 ,有 的還 直接關 系到 人  民群眾 的切 身利益 和社會穩(wěn) 定 。而 且  從 以往 情況 看 ,由于管理和 機制等 方  面 的原因 ,這 些方 面存在 的問題也 不 計 部 門查 出。 同時 ,也 會監(jiān)督 審 計行 為的 合 法性 、  效果性 的某 一方面有所 側(cè)重 。在績 效 審計走 向成熟之 后 ,再 考慮擴 展到 全  部公共財政 支出范疇的績 效評 價。   ( )靈活運 用審計 方法  五 在 我國,在轉(zhuǎn)變 和優(yōu)化政 府職能 ,提高公 共 資 源使 用效益 ,服 務社 會大眾等 許 多方  面 ,發(fā) 揮更 加積極 的作用 。審 計機 關  要 更主動 、密切 的聯(lián) 系人大及 有關 部  門 ,把 績效 審計作 為一個經(jīng)常 性 的匯  報 和討論 的題 目。新聞界會 關注績 效  審 計的 內(nèi)容 和結(jié)果 ,審計機關 將政 府  關 心 、百姓 關注 的.重大項 目、重 點資 要 做好 公共財政 支 出績  審 計和 、效 審計,應 搞好 以下幾個結(jié) 合 :財務  人工審 計與計 算機 、收 支審計 與績效審 計相結(jié) 合 審 計調(diào)查 相結(jié)合 輔 助審計 相結(jié)合、真實性 合法性 審計 !∩ 。由此入 手開展 效益審 計 ,容 易取 與績效評價相結(jié)合 宙計蛙翼 利 I   千 I  金審計結(jié)果 向社 會公布 ,既能滿 足社  會 公眾 的知情權需 要 ,又能 促進 被審  舌于遇 l媒懷 旦傳 申l廄朱 ,鑿  = [ T得’ 效  4  、選擇項 目時 ,要量力而行  公 對 財支 效 公 政出   共 績差 囂  妻  共源途泛政 職各   ; 必得政和 績意, 廣的任支。 資用廣,府門能 甲  先須到府黨 效識爭 泛信和持 取  高低 關能 力  t  異審 機 只量 而 :曼 政 導 重 和持 才能 造  手計 , 刀 領 的 視 支 ,可 創(chuàng) 一 項金 在始 段可 孥    個好 政環(huán) 。計關 進  資 或 開 階  選  烹 良 的 治 境 審 機 要 一 單公 投 程 塑 項苓,  。(者 位 廈 市 計   作 單 : 門 審 局)口 ,也 完全可 以在經(jīng)濟 性 、效 率性 和 步 通 過 宣 傳 做 工 作 ,通 過 工作 做宣  傳 使 黨政領 導清楚 ,績效審 計能 夠 ,1    3維普資訊 http://www.cqvip.com!  塹20 06年 第 2期 客觀 性 、公 正性 。這種 反 監(jiān)督 的制 約 關 系 ,使得 審 由于 審計人 員的意 見或 結(jié)論 是建 立在 一種 職 業(yè) 計的事實依據(jù) 、法律依據(jù)都得 經(jīng)得起考驗 。特 別  是 當人 大機 關或 組織部 門把 經(jīng) 濟責 任 審計 結(jié)果 與 經(jīng)  濟責 任人 的仕 途 掛鉤 時監(jiān) 督與反 監(jiān) 督 關 系則進 一 步  明朗化 。 因此 ,審計 人 員若 出現(xiàn)假 賬 真 審或沒 有依  法審計 則會被 提起 訴訟 ,審計 風險 隨之 產(chǎn) 生。  審查和專業(yè)判斷上 ,因而不可避免地存在與客觀事 實有 所偏 離,甚至 完全 相反 的 可能性 。審計人 員能 力的局 限性 。使 審計 所 能 完成任 務 的能 力不足 以達 到社會 的 全部 期望 。 因此 審計能 滿足 社會 需求是相  對的 ,而不是 絕 對的 ,審計 能 力與社 會公 眾 的需 求  之 間 總存 在 一 個 “ 望 差” 期 。審計 結(jié)論 的 權威 性 ,  4 、現(xiàn)代審計方法的固有缺陷 現(xiàn)代 審計的一個顯著特征 ,就是采用抽樣 審計  要 求審計 人 員是 高層 次 的德 才兼?zhèn)?的人 才 ,他們 必  的方法 ,即通過對抽取總體 中的一部分樣本進行審  須 具有 高 尚的 品德 ,正直 的人格 和 一 絲不 茍的 工作 計 ,從 而推 斷 出總體 的大致 情況 ,而樣 本的特 性 與  總體的 特性 或 多或 少存在 著誤 差 ,這種誤 差 可 以控 制 ,但 難 以 消除 。 因此 ,不論是 統(tǒng) 計抽樣 還 是判 斷 精神 ,必須 具有扎 實的會 計 、審計 、法律 知識和 審 計基本技能 ,具有敏銳 的分析能力和準確的判斷能 力 。但是 , 由于種種 因素 ,審計人 員并不 是人人 能  夠 達 到 上 述 要 求 ,這 也 不 可 避 免 地 會 產(chǎn) 生 審計 風 險。  抽 樣 ,若根 據(jù)樣 本審 查結(jié) 果來推 斷 總體 ,總會產(chǎn) 生 一定程 度 的誤 差 。即 審計人 員要 承 擔一 定程 度 的作 出錯誤 審計 結(jié)論 的風險 。 。 、個 別審計 人 員違 背職業(yè) 道德 現(xiàn)代審計的另一個顯著特征,就是采用計算機 輔 助 審計 。計 算機 在給 審計 帶來方 便 、快捷 、 高效  的 同時 ,也 帶來 了新 的審 計風 險 。如 果審計 人 員在 軟 件 的操 作過 程 中,違反操 作規(guī) 程 ,或者過 分依 賴 倘若審計人 員因某種私利故意作 出與事實不符 的 審計結(jié)論 ,則 由此承擔 的責任 已形成真 正 意義 上 的審計風險,而這種行為本 身不但要 受到職業(yè)道德  的譴 責,而且應承擔 法律責任 。審計人員的這種故 意舞 弊行 為 雖然是 個 別和偶 然的 ,但 是 ,其 一旦 發(fā) 計算機 所運 行 的結(jié) 果 ,對 所發(fā) 現(xiàn) 的各 項疑 點沒 有進  行 必要 的復 查 ;虮 審計 單位 非 法修 改 財務 系統(tǒng) ,  系統(tǒng) 內(nèi)部 質(zhì) 量控 制 遭到破 壞 ,或 者在 財務 數(shù)據(jù) 錄入 生,危害是相 當大的, 日常風險控制仍不可忽視 。  二 、防范 審計 風險 的對 策  ( )控 制 審計風 險 的主動 性 對策  一1 、領導 重視 過 程 中 ,采 用虛 假 、修 改 、省略 、延 遲 錄入 等手 段  造 成虛假 財 務數(shù) 據(jù) 。或在 實施 遠程 審計 時 ,沒有 對  審計 范 圍 內(nèi)的 紙質(zhì) 憑證進 行 核對 。 那 么 ,審計 風 險 隨之產(chǎn) 生 。  各級 審計機 關領 導 干部要 重視 控 制 審計風 險 ,  帶頭制定本地區(qū)審計事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展 目 ,形  標成 統(tǒng)一 的 思想認 識 ,用 良好 的職 業(yè)道 德和 文化 氛 圍  5 審計 活動 受法律 環(huán)境 的制 約  、一是 審 計 與被 審計 各 自的 工作 都 在 不 停 地 運 來約 束和激 勵 審計 干部 ,努 力建設 一 支高素 質(zhì)的 審   行 ,矛盾運動所表現(xiàn) 出新情況、新 問題,與事后審   計 隊伍 ,這是 防 范和控 制 審計風 險 的根 本 出發(fā)點 。 計形 成 時 空差距 ,導致 審計 的差錯 概 率 。二是 審 計  與被 審計 都 是社 會 經(jīng)濟 生活 中的一 分子 ,都要 受 法  這 支隊伍 必 須有較 高的政 治思 想素 質(zhì) ,辯證 的 思 維  方 法 ,敏 銳 的政 治眼 光 ,責任 心強 ,堅持原 則 ,剛  正 不阿 ,遵 守審計職 業(yè)道德 ;這 支隊伍 必 須有較 高 律的調(diào)整 ,而法律 通常是滯后 于現(xiàn) 實經(jīng)濟生活的 ,  因而也 帶 來一 定的 風 險。三 是 審計 與被 審計 同時 處  在 不 斷發(fā)展 的市場 經(jīng) 濟環(huán)境 中 ,矛 盾運 動發(fā)展 是 客 的業(yè)務素質(zhì) ,精于財會業(yè)務,熟悉財經(jīng)法規(guī) ,掌握 管理基 本原 理 ,了解社會 科 學和 自然科 學常識 ;這 觀的 。當審計 出現(xiàn)事后取證 困難,審計結(jié)果存在風  支隊伍 還應 具 有 勇敢 善 戰(zhàn)的 工作作 風 ,細致 而不 刻  板 .謹慎 而不畏縮 ,深入而 不沉 緬 ,工作精 益求  險是 顯 而 易見 的 。 。 )主 觀 原 因 二  精 .鍥 而 不舍 ,吃 苦耐 勞。這樣 的 隊伍 ,審計 風 險  意識植 根 于 審計人 員思想 中 ,就 能 有效調(diào) 動起 防范。 、審計人 員經(jīng)驗 和 能力 的局 限性 維普資訊 http://www.cqvip.comChn   d t iaAu i  (p ca 。 s i tE io J S e il i r   d t n  tc i審計 風 險的 主觀 能動 性和 群體 積極 因素 。這樣 的 隊  質(zhì)量 的 審計 結(jié)果 ,把 審計 風 險降低 到 最小 限度 。   2 堅持 實事 求是  、項 目組應 與 管理 層保持 高效 、快捷 的信 息 溝通 , 以 3 、重視 審計 項 目反饋 伍 ,才 能縮 小 審計對 審計 對 象認識 的差距 ,作 出 高  便 領 導層 及 時采取 相應 對 策。  審計報 告 是 項 目管理 的 重點 ,經(jīng)過 反饋 處理 的 依法審計是控制審計風險的有效對策。實事求 是 是正 確認 識客 觀世 界 的 方法論 ,是指 導 審計 工作 審計 報告 才 具有 法律 效 力 ,才能作 為 審計 決定 的依  據(jù) 。 審計報 告征 求 意見 ,不是 形 式 ,而是 審計 與被 觀公 正 的途徑 。 書面反饋 是規(guī) 范的做 法 ,在 此基 礎  上 ,還 可 以根 據(jù) 需要 采 取 和 被 審計 單 位 對話 的 方 的思想武器。審計堅持實事求是 ,要準確把握法律  審計 由對立 的爭 論達 到相 對一致 的認 同 ,是 達到 客 法 規(guī) 、 準確把 握 我 國社 會 主 義初 級 階段 的 基 本 國  情 ,二 者有 機地 結(jié) 合在 具體 對 象的 審計 過程 ,從 較  高層 面去觀 察 、 審視 事 物 。對 大量被 審資料 ,棄偽  存 真 ,棄粗 取精 ,綜合 分析 求得表 現(xiàn)事 物本 質(zhì) 的 資  料 ,排 除 資料 編制 差錯 和舞 弊存在 的 固有風 險 ,防  范審計 人 員失誤 或 方法 不 當?shù)臋z 查風 險 。  堅持 審計 定位 合 法 ,既 要 充分發(fā) 揮 審計 維護 經(jīng)  濟秩序 職 能 ,又要 理性認 識 審計 權 威性 和相 對局 限 法 ,進一步 了解事件背景、動機、環(huán)境因素,進一  步 闡明審計 觀 點 ,更深入 、更充 分地 交換 意見 。 審  計 與被 審計 這 對 矛盾 既表 現(xiàn) 對立 的 一 面 ,也存 在相 對 統(tǒng) 一的 一 面。遵循 這 一規(guī)律 ,通 過充 分溝 通努 力 使 審計 與被 審 計達 成一致 認識 ,審計 風 險是 可 以防 范的 。特 別在推 行 審計 結(jié)果公 告 的今 天 ,重視 審計 項 目反 饋 尤其 重要 。  性 ,審計 手段 不 萬能 。做 到盡 責 ,不 失職 ;盡職 不  越 位 。率 先垂 范 ,依 法行政 。堅持 審 計程序 合 法 ,  堅持 審計評 價 、處理 處罰依 據(jù) 法規(guī) 的 時效性 、針 對 4 、規(guī) 范 審計文 書 審計報 告 、 審計 決定 集 中體 現(xiàn) 審計 結(jié)果 。 中國   人 常說 “ 口說 無 憑 、有 字 為據(jù) ” 審計 文 書是 一種  ! ” 據(jù) ,文 字 必須 認 真推 敲 ,措 辭 達 意 ,力 求無 懈 性 、適 用性 。對 違法 違規(guī) 事 實確 鑿 、法律 法規(guī) 明 確 的要 不折 不 扣地依 法處理 ;對經(jīng) 濟轉(zhuǎn) 型 中,改革探 索或 不 可能 一步 到位 的階段 性 問題 ,要 肯 定積極 的 一可擊 。此 外 ,審前 調(diào) 查 、項 目方案 、審計 日記 、工  作 底 稿 、調(diào) 查 取 證 等 共 同 構 成 審 計 質(zhì) 量 的技 術 要  素 ,是 審計風 險 管理 不可 忽視 的重要 內(nèi)容 。 。 )正視 審計風 險 的補救 性 對 策  三面 ,審計 處理 意見 以建議 形 式提 出比較 穩(wěn) 妥 。  ( ) 避 審計 風險 的技 術性 對 策  二 規(guī)1 、重視 項 目計 劃管理 首 先要 建 立被 審計 單位 資料 庫 ,收 集被 審計 單 位 的 自然情 況 、歷 次接 受 審計情 況及 發(fā) 現(xiàn) 的 問題 、  如 果 審計 監(jiān) 督 已轉(zhuǎn)化 為 傷 害性 事 實,就 應該 正 視現(xiàn) 實 ,積 極 采取補 救措 施 。一是 舉 一反 三 ,總 結(jié) 重大 經(jīng)濟 活動 等 資料 。其 次 ,密切 關 注 當?shù)?黨委 政  府 的 中心 工作 。再 次 ,及 時掌握 當前 民眾 關心 的熱 點難點 問題 。這將 為貫徹 “ 面 審計 、 突 出重 點 、 全  經(jīng)驗 教 訓 。我們 不但 要表 彰優(yōu) 秀審 計項 目,也 要 學 習古今 中外審計失敗案例 ,做到警鐘長嗚 ,將壞事 變成好 事 。二是 調(diào) 動有 關方 面的 力 量進行 協(xié)調(diào) ,避 觀 原 因 引起 的審計 風 險 ,要借 助 宣傳 工具 ,避免 以 圍繞 中心 、服 務 大局” 方針 ,科 學 合理 地制 定年 度  免 矛盾 激化 或人 為擴 大。特 別是 由于 審計 人 員的 主  審計 項 目計劃 ,避 免 審計 失效打 下基 礎 。   2 、學好 用好 6號令  履行 嚴格 的 審計 程序 是 防 范和控 制 審計風 險 的 偏概全 ,正面宣傳審計工作 中的好人好事,將 不良  影響 降到 最低 限度 。三是如 屬 于客 觀原 因引起 的難  以避 免 的 審計 風 險 ,要 耐 心解釋 , 消除不 良影 響 ,   減 少誤 會 ,維護 審計機 關形 象。  關鍵 。對可能引起 審計風險的項 目、財務控制的薄 弱 環(huán) 節(jié) 要 加 大 審計 力度 ,如 適 當增 加 抽 取 的 樣 本  量 、擴 大 函證 的 范 圍 、 實施 相 應 的替 代 審計 程 序  等 。通過 內(nèi)部控 制制 度 測試 和 實質(zhì)性 測 試 ,從 總 體 ( 者 單位 :廈 門市 思明 區(qū)審計 局 ) 作  上把握審計質(zhì)量,控制審計風險。如遇重大事項 ,  2 6  5 0.1   02

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