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重構(gòu)會計信息披露體系論文
一、為何要重構(gòu)會計信息披露體系
從價值流再造的思想看，業(yè)務是由以顧客(內(nèi)部的部的)獲得特定結(jié)果為目標的價值流組成的。顧客的需求可以清楚地識別，業(yè)務活動應使顧客盡可能地高興。從對各大公司的調(diào)查上看，財務管理(包括會計、與銀行談判及資金管理等)是企業(yè)多條價值流中的一條。因此有必要重構(gòu)會計信息披露體系，為顧客提供與其決策更為相關(guān)的會計信息。
價值流再造并非要解開企業(yè)中蜿蜒發(fā)展起來的結(jié)，它尋求非同尋常的、根本性的解決方法，通常運用新技術(shù)，劈開種種糾纏，重新開始。會計信息披露體系的重構(gòu)同樣也是如此，不能再遵循傳統(tǒng)的會計信息披露體系，應該有更多的創(chuàng)新。
當前的電算化會計系統(tǒng)對傳統(tǒng)會計革命之所以是不徹底的，是因為它只是改變了傳統(tǒng)會計的硬件，而沒有觸及傳統(tǒng)會計軟件的任何方面，即只是對傳統(tǒng)手工會計的仿真，其給人們帶來的只是體力的節(jié)約(包括會計人員的減少)，而不是真正意義上的變革�！@正如我們有一條現(xiàn)代信息技術(shù)的高速公路而上面所行駛的只不過是一輛過時的“老爺車”，雖然就目前看似乎行駛得比以前好，但我們無法回避一個事實是：眾多新型號的“奔馳”、“凱迪拉克”必將超越我們的“老爺車”。因此“老爺車”上的“客戶”(即會計信息使用者)迫使我們要構(gòu)造出適合在高速路上行駛的現(xiàn)代轎車——現(xiàn)代會計信息披露系統(tǒng)。
二、如何重構(gòu)會計信息披霹體系——制度創(chuàng)新
以前的有關(guān)未來會計的研究主要集中在會計本身的概念框架的創(chuàng)新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個領(lǐng)域的研究取得突破性成果。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得制度的變革成為可能，相對于會計本身的概念框架創(chuàng)新而言，制度創(chuàng)新的意義要重要得多。網(wǎng)絡(luò)時代會計的制度創(chuàng)新，包括會計信息產(chǎn)權(quán)模式創(chuàng)新、傳播模式創(chuàng)新、生產(chǎn)模式創(chuàng)新。
(一)明晰會計信息產(chǎn)權(quán)模式
在信息日益成為商品的網(wǎng)絡(luò)時代，會計信息能否成為一種商品，主要取決于會計信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。陳冬華認為，會計信息的配制是企業(yè)所有的一項經(jīng)濟資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會計信息天然的產(chǎn)權(quán)所有者應該是企業(yè)的股東。現(xiàn)代的制度框架中，會計信息這項企業(yè)資源由經(jīng)營者管理，但其并不明確為誰管理；股東亦不自知其為會計信息的所有者。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，不斷的技術(shù)革新使得會計信息的產(chǎn)權(quán)辦公室獲得了前所未有的技術(shù)支持。媒體的網(wǎng)絡(luò)革命使得會計信息不僅可在報紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò)傳播，設(shè)立自己的網(wǎng)址。會計信息可以作為商品出售給網(wǎng)絡(luò)媒體公司，而不是像現(xiàn)在上市公司還得付錢給證券報刊登其會計信息。
(二)會計信息生產(chǎn)模式和傳播模式的市場化
傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)者傳播模式特點是：
1、會計信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)自己執(zhí)行；
2、企業(yè)掏錢在證券報上刊登傳播會計信息。
現(xiàn)在的問題是：
1、會計信息的生產(chǎn)職能能否交給市場來完成?
2、在其他市場主體(如報業(yè)公司、數(shù)據(jù)公司)利用會計信息贏利的同時，其產(chǎn)權(quán)所有者(股東)能不能也獲得利益?
這兩個問題的答案就是，對舊有的會計信息的生產(chǎn)模式和傳播模式進行市場化變革。變革的具體方法是：
1、成立專門的會計服務公司，以改變傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)方式。
計算機技術(shù)的發(fā)展使得會計信息的生產(chǎn)可能實現(xiàn)非手工化，較為復雜的會計方法的使用亦成為可能；同時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟交易的原始數(shù)據(jù)的異地實時傳送成本不再高昂。
2、企業(yè)與會計服務公司簽約。
契約內(nèi)容包括：
�、贂嫹⻊展咎娲髽I(yè)執(zhí)行會計信息生產(chǎn)職能，企業(yè)向會計服務公司支付相應的費用，企業(yè)有向后者誠實地提供體制改革相關(guān)信息的義務；
②企業(yè)將會計信息的所有權(quán)售與會計服務公司，后者向前者支付相應的價格。
3、會計服務公司與媒體簽約。
會計服務公司通過協(xié)議有償賦予媒體公司披露會計信息的權(quán)利，會計服務公司與會計事務所對會計信息的質(zhì)量負責。媒體公司通過網(wǎng)絡(luò)等方式向會計信息使用者傳遞其決策有用的會計信息。
4、任何會計信息的消費者必須付費使用會計信息。
網(wǎng)上付費系統(tǒng)(如網(wǎng)上銀行)的發(fā)展與成熟，使得付費本身的成本在大大下降。會計信息的消費者通過網(wǎng)上付費系統(tǒng)支付少量的費用即可獲得自己所需的與自己決策相關(guān)的會計信息，而會計服務公司和企業(yè)根據(jù)契約規(guī)定獲得各自的那部分報酬。
三、如何重構(gòu)會計信息披露體系——內(nèi)容創(chuàng)新
在邁天的《大轉(zhuǎn)變》一書中提出，價值流再造的過程需要解決以下幾個問題：
●企業(yè)的價值流是什么?
●價值流的顧客是誰?
●顧客的需求和愿望是什么?什么能夠取悅顧客?
●如何對價值流進行再建，盡可能以最簡單、直接的方式滿足顧客要求，運用最適宜的技術(shù)和信息系統(tǒng)；并使這樣做的費用最小?
首先從會計信息外部(即需求方)的角度分析一下其對會計信息的要求。
1、政府：政府對會計信息的需求主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控需要統(tǒng)一的、符合國民經(jīng)濟核算的信息。二是稅收征管。隨著稅收在財政收入中的作用逐漸上升，對企業(yè)會計信息的需求也就更詳盡，質(zhì)量也更高。
2、投資者：會計信息的最大用戶。從資金規(guī)模與投資行業(yè)來看，投資者可分為以下幾種：一是機構(gòu)投資者，這類投資者擁有強大的科研人員，對會計信息的接受更成熟，且?guī)в泻軓姷膽岩尚�。二是個人投資者，這部分使用者對信息的使用更為迷惑，他們更需要簡單明了的會計信息而不是看不懂的財務報表。
3、銀行：銀行在考察信貸時，從制度上看，主要還是依賴財務會計信息，根據(jù)會計信息提供的情況習俗定其借款，因而對會計信息的質(zhì)量就有更高的要求。
正因為會計信息需求者的變化呈現(xiàn)出要求不同、角度不同、標準不同、重點不同的多元化特征，傳統(tǒng)的單調(diào)的財務報告已不能滿足用戶日益多變的口味，根據(jù)AICPA的觀點，在改進現(xiàn)有報告的基礎(chǔ)上，企業(yè)應提供一個綜合的報告。其包含以下幾個方面：
1、要著眼于用戶所需要的信息。首先要為用戶服務，為使用者服務。
2、要把現(xiàn)在的財力報表加以擴展，使它能夠包含更多的用戶所需要的信息。
3、改進報告方式，使得報告信息使用者能對信息進行進一步的加工。
4、現(xiàn)在的報表也有多余的，應盡量簡化企業(yè)的財務報告。
AICPA的觀點歸納起來其實就是一句話，即建立一種使會計信息用戶在想要的時候能夠得到所需要的、符合要求的會計信息呈報模式。薛云奎提出了建立會計頻道的觀點。他認為會計革命既需要兼容傳統(tǒng)，又需要實質(zhì)性變化，這也許只有會計頻道的思想才能夠很好的做到，會計頻道為會計革命提供了一個很好的突破口。
下面就會計信息頻道建立的條件、特點、現(xiàn)實及思路來進行分析：
1、條件：隨著信息時代的到來，根據(jù)信息技術(shù)重新設(shè)計和構(gòu)造一個新的會計信息披露系統(tǒng)，這個系統(tǒng)能夠完成多重信息處理的功能，從而使會計報表體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特點，用戶能夠向選擇電視節(jié)目一樣方便地選擇自己所需要的各類信息。
2、特點：適合于在高速公路上行駛的更為現(xiàn)代化的會計信息頻道是什么樣子呢?首先要考慮的是它的兼容性。在這一規(guī)律下，會計信息頻道應當具備有比“老爺車”更為先進和有所不同的特點，更重要的是它必須兼容“老爺車”的功能，否則它就有可能因為背離人們的傳統(tǒng)習慣而失去其應有的市場。
3、現(xiàn)實：如果我們將現(xiàn)在會計信息披露方式看成“電視機”，而把會計準則、制度的制定看作是對“電視機”質(zhì)量的提高，會計信息看作是電視機上播放的節(jié)目。供應者的注意力應更多地放在“電視機”本身的質(zhì)量上，而不是節(jié)目的精彩與不精彩，受不受觀眾的歡迎的問題上�？梢钥吹皆谖覀�?nèi)遮呉?guī)范的準則、制度和現(xiàn)代化的“電視機”上，放映的卻是老掉牙的節(jié)目，而我們的觀眾卻已經(jīng)對此厭倦了。
4、思路：因此，為了讓我們的會計行業(yè)更有市場，增加公眾對它的信任，找回觀眾的信心，迎合各種不同類型觀眾的口味，我們現(xiàn)在要做的顯然是要如何提高節(jié)目質(zhì)量，如何使其豐富多彩，即如何來架構(gòu)會計信息呈報的模式。
(1)增加頻道和播放節(jié)目的質(zhì)量。在過去—，財務信息用戶只有一個頻道可供選擇，即傳統(tǒng)的三大報表。而現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)提供了多頻道功能，因此只要我們充分利用過去已有的節(jié)目，靈活組合編排，制作會計信息節(jié)目菜單，多頻道選擇應不是十分困難的。
(2)增加用戶選擇的自由度。我們的會計信息使用者就如同老、中、青、少兒電視觀眾，對節(jié)目有不同喜好。隨著信息時代的到來，把會計信息經(jīng)過會計導演的加工，制作成不同層次的節(jié)目以滿足用戶需要，這應該是未來會計信息呈報要走的路。
(3)提高節(jié)目本身的質(zhì)量，增加節(jié)目的可觀賞性。僅有多個會計頻道和可供用戶隨意選擇的會計節(jié)目，并不表明用戶的偏好都已滿足。為滿足用戶的需求，在多元會計信息系統(tǒng)時代，應該且可以充分提高各個系統(tǒng)的信息披露質(zhì)量，才能解決會計信息系統(tǒng)供求平衡的問題。
在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，我們必須對傳統(tǒng)的會計信息披露體系進行改革，從制度上和內(nèi)容上對會計信息披露體系進行重構(gòu)，只有這樣才能使會計信息更適合時代的需要，更好的滿足信息使用者決策的需要。當然，本文的一些觀點在現(xiàn)在看來，很不現(xiàn)實，甚至可能很多人會反對。但是既然要改革，就不應只是在細枝末節(jié)上的修修補補，而應該是破舊立新，劇烈的陣痛也是在所難免的。然而在劇烈的陣痛過后，呈現(xiàn)在我們面前的將會是煥然一新的會計信息系統(tǒng)，會計信息使用者也將獲得與其更加相關(guān)的會計信息。
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