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環(huán)境會計信息披露研究
摘 要：保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全球范圍內(nèi)達(dá)成了共識，企業(yè)是行治理環(huán)境污染的主體，環(huán)境保護(hù)勢必要與企業(yè)生產(chǎn)緊密聯(lián)系起來。環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境會計研究的切入點，既是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，也是公司內(nèi)部管理的需要。本文將探討目前企業(yè)在環(huán)境會計信息披露存在的諸多問題，并針對這些問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，提出解決對策。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；會計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計
環(huán)境會計信息披露既是社會可持續(xù)發(fā)展的需要，也是公司可持續(xù)發(fā)展的需要。環(huán)境問題的惡化，公眾環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)，使得公司需要把過去單純的追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會、自然環(huán)境三者的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時公司必須承擔(dān)相關(guān)的社會責(zé)任，對公司相關(guān)的資源環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制。企業(yè)環(huán)境會計便是將環(huán)境保護(hù)與社會生產(chǎn)緊密相連的一個新興學(xué)科，目前尚未形成完整的理論體系與成型的實務(wù)模式。盡快建立環(huán)境會計信息披露制度，將環(huán)境活動納入企業(yè)會計核算體系，利用會計信息來反映企業(yè)環(huán)境活動引起的支出和收益情況，成為我國目前急需解決的重要問題。
一、 環(huán)境會計信息披露
環(huán)境會計試圖將資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合，從而協(xié)調(diào)平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分。進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。環(huán)境活動作為企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，這在客觀上要求企業(yè)必須掌握經(jīng)營決策可能引起的環(huán)境問題，高度重視所生產(chǎn)的產(chǎn)品對環(huán)境的影響。同時，企業(yè)管理者也可利用環(huán)境會計信息檢查企業(yè)環(huán)境業(yè)績，評估企業(yè)環(huán)境工作成果 ，減少環(huán)境風(fēng)險 ，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。嚴(yán)峻的形勢迫使公司從傳統(tǒng)的經(jīng)營理念向可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。這就要求公司應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略出發(fā)選擇有利于其發(fā)展的生產(chǎn)方式，促使其重視環(huán)境信息，提升環(huán)保形象，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益有機(jī)的最佳結(jié)合，促進(jìn)公司發(fā)展，增強(qiáng)該企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。企業(yè)只有關(guān)注公眾的切身利益，注意環(huán)境保護(hù)，才能提升自己的環(huán)保形象，更能促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。因此，環(huán)境會計不僅為公司對外提供環(huán)境信息，還為其內(nèi)部提供管理服務(wù)，為公司長期、短期預(yù)測與決策、日常控制、事后分析評價提供有益信息，從而保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會經(jīng)濟(jì)效益。
二、 我國目前環(huán)境會計信息披露中存在的問題
2.1環(huán)境會計信息披露形式的簡單化。國家的環(huán)境會計信息披露形式繁雜，既有將獨立的環(huán)境年報公布在公司網(wǎng)站上的，也有將環(huán)境信息隱晦地包含在其他的會計報告中的。通過查詢諸多資料發(fā)現(xiàn)，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露形式方法主要有5種：年度報告（在傳統(tǒng)的財務(wù)報告中增加有關(guān)環(huán)境會計項目或在報表的附注中給予說明）；內(nèi)部工作會議記錄；單獨報告（專門提供有關(guān)環(huán)境會計的詳細(xì)信息并且不同行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)可以采用不同的披露方式）；包含于會計報表附注；包含于董事長報告。很多家公司的披露方式為“董事長報告”，是不向外界公布出來的，定量分析資料較少，定性信息披露不附時期并且以描述居多，方法單一，缺乏列示一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的表格和圖形等一系列方法。
2.2 環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的局限性�？傮w來講，環(huán)境會計信息披露的相關(guān)活動對于公司的財務(wù)影響是多方面的。在董事長報告中，該公司對于環(huán)境會計信息披露的比例不高，并且相較于定性信息，定量信息則偏少。其中，企業(yè)對涉及環(huán)境會計的宏觀信息披露較多，諸如國家的環(huán)保政策、環(huán)保要求及企業(yè)未來的環(huán)保計劃等等，而缺乏對企業(yè)本身的微觀信息披露，如企業(yè)的具體環(huán)保投資等。偏重于披露過去已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境會計信息事項，如治理污染的費用（購買環(huán)保設(shè)備）；缺乏對一些未來可能發(fā)生的、可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定財務(wù)影響的環(huán)境問題的說明。由于披露內(nèi)容上存在局限性，所以雖然進(jìn)行環(huán)境信息披露的公司的各個項目不斷增多，但是信息披露質(zhì)量卻沒有大幅度的飛躍。這說明該企業(yè)僅將環(huán)境會計信息披露作為滿足監(jiān)管當(dāng)局要求的一部分，僅披露最基本的環(huán)境信息，并沒有積極主動地探求最適合該企業(yè)自身發(fā)展的環(huán)境信息披露模式；企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管尚不到位，導(dǎo)致環(huán)境信息披露情況發(fā)展緩慢。
2.3 環(huán)境會計信息披露規(guī)則的不公平性。企業(yè)及有關(guān)部門有時候會受利益驅(qū)動，對一些環(huán)境污染事件不進(jìn)行處理，并作出虛假報告，影響環(huán)境信息披露中的信息質(zhì)量，也使股東們難以獲得公平信息。隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，信息傳遞的速度隨之加快，該企業(yè)只能從一定程度上延緩信息披露的時間，但是這樣已經(jīng)足以導(dǎo)致股東們承擔(dān)慘重的損失。如紫金礦業(yè)股份有限公司（601899）下屬銅礦廠2010年7月3日發(fā)生9100立方米廢水外滲事故，導(dǎo)致汀江部分水域嚴(yán)重污染，然而，此事件直至7月12日才發(fā)布公告，事故隱瞞長達(dá)9天，在此期間，資金礦業(yè)股價己發(fā)生暴跌現(xiàn)象，其股價已跌超英國石油公司，而對于只能通過公司公告獲取投資消息的股東們，由于信息的不透明以及信息披露規(guī)則的不公平性，股東們不能及時撤回資金，只能承受慘淡的跌勢，承擔(dān)巨大的損失。
2.4 環(huán)境會計信息披露原因的復(fù)雜性。公司的生產(chǎn)經(jīng)營，不是一個獨立存在的個體，而是具有市場性質(zhì)的。因此公司的利益相關(guān)者不僅有股東，而且還有政府管理機(jī)構(gòu)、市場、環(huán)保組織、公眾等一些其他因素，但現(xiàn)實的情況是除國家外的普通信息使用者得不到這些信息，而一定程度的忽略了投資者等其他信息使用者的信息需求，為了更好的讓各個信息使用者都了解企業(yè)的環(huán)境會計信息，迫于諸多方面的壓力，企業(yè)自身也為了維護(hù)形象，才開展環(huán)境會計信息披露的報告。環(huán)境會計信息披露的一個顯著特點就是披露的信息對利益相關(guān)者的使用沒有太大的幫助，披露的內(nèi)容大部分是企業(yè)經(jīng)營狀況，并不能形成重要影響的信息。究其原因，很大程度上是由于披露動因問題，不能有效滿足信息使用者的需求。由于國家陸續(xù)出臺了一些資源管理和環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)的制定，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境會計信息的核算與披露。 三、環(huán)境會計信息披露中存在問題的原因分析
3.1 環(huán)境會計信息披露制度的欠缺性。國家環(huán)境信息披露制度發(fā)展較晚，2003年政府頒布實施了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，使我國企業(yè)在環(huán)境信息披露方面有了明顯的進(jìn)步；2008年5月1日，政府頒布了《環(huán)境信息公開辦法》，標(biāo)志著我國環(huán)境信息披露制度進(jìn)一步的完善。但是企業(yè)作為追求利潤最大化的贏利性組織，《環(huán)境信息公開辦法》并不能從根本上影響大部分企業(yè)的經(jīng)營活動，使得激勵效果有限，使我國環(huán)境信息披露制度仍不健全，體現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)定并不完全。
3.2 環(huán)境會計信息披露內(nèi)部控制的欠缺性。很多公司在內(nèi)部控制方面并沒有進(jìn)行大刀闊斧的建設(shè)，因此沒有實現(xiàn)分權(quán)制衡的功效。企業(yè)內(nèi)部合理的制度安排是環(huán)境會計信息的真實“制作”和充分披露的關(guān)鍵控制程序。建立完善的企業(yè)三層治理結(jié)構(gòu)的環(huán)境約束，使決策權(quán)，執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)相互分離，相互制約，在環(huán)境信息的需求與供給上提供制度上的保證。
3.3 環(huán)境會計信息披露內(nèi)部審計的欠缺性。按照會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)該監(jiān)督、制衡企業(yè)管理者潛在的道德風(fēng)險和信息控制權(quán)，建立直接向其報告的審計委員會和內(nèi)部審計部門。但在現(xiàn)實運行過程中，內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的功效，又由于很少經(jīng)過獨立第三方的審計，因此企業(yè)內(nèi)部根本沒有在監(jiān)督方面存在有效的監(jiān)制。
3.4 試行會計核算規(guī)定性的欠缺性。為了準(zhǔn)確分析環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營活動中涉及的環(huán)境會計進(jìn)行核算，披露環(huán)境會計信息。但目前尚未有沒有較為完善的環(huán)境會計核算體系。核算內(nèi)容， 應(yīng)該主要包括企業(yè)對自然資源消耗的核算和企業(yè)對環(huán)境污染與治理的核算，也可以根據(jù)所處的行業(yè)情況、環(huán)境污染程度、自身條件等，進(jìn)行環(huán)境會計核算。
3.5 企業(yè)內(nèi)部人員對環(huán)境會計信息披露素養(yǎng)的欠缺性。企業(yè)內(nèi)部的會計人員并沒有很好的勝任環(huán)境會計信息披露的工作，企業(yè)也并沒有專門對會計人員進(jìn)行相關(guān)的后續(xù)的強(qiáng)化教育與培訓(xùn)。應(yīng)該要著重培訓(xùn)環(huán)境會計的技術(shù)和環(huán)境會計的方法，并更應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境會計學(xué)及相關(guān)學(xué)科的教育，這樣會計人員才能夠達(dá)到環(huán)境會計信息披露工作的基本要求。
四、公司環(huán)境會計信息披露的完善對策
4.1 完善相關(guān)環(huán)境會計法律法規(guī)。應(yīng)在現(xiàn)行環(huán)境法中增加有關(guān)環(huán)境會計的規(guī)定，加強(qiáng)環(huán)境管理，真正形成實施環(huán)境會計的強(qiáng)大外在壓力�！吨腥A人民共和國會計法》是會計工作的基本法，是指導(dǎo)會計工作、制定相應(yīng)會計法規(guī)、規(guī)章的基本規(guī)范，在《會計法》中增加環(huán)境會計的一般規(guī)定，是環(huán)境會計準(zhǔn)則健康實施的有力保障。會計理論界應(yīng)盡快彌補(bǔ)會計準(zhǔn)則、制度在環(huán)境會計信息披露方面的缺陷和差距，以滿足企業(yè)披露環(huán)境信息的要求，并使其信息披露更加規(guī)范化。完善會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入成為會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，并制定具體環(huán)境會計準(zhǔn)則，要求企業(yè)在報告中披露環(huán)境方面的內(nèi)容，這樣可以有效的防止企業(yè)的短期行為。
4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制以確保環(huán)境信息披露的有效性。只有存在健全的法律法規(guī)和監(jiān)督機(jī)制以及信息披露制度，企業(yè)才能夠真正“誠實做人”，才能充分做到高透明的環(huán)境會計信息披露。這其中，企業(yè)內(nèi)部合理的制度安排是環(huán)境會計信息的真實“制作”和充分披露的關(guān)鍵控制程序。因此建立完善的企業(yè)三層治理結(jié)構(gòu)的環(huán)境約束是十分必要的，使決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)相互分離，相互制約，在環(huán)境會計信息的需求與供給上提供制度上的保證。
4.3 完善內(nèi)部審計制度。為了更好的監(jiān)督、制衡保利民爆管理者潛在的道德風(fēng)險和信息控制權(quán)，保利民爆公司的董事會應(yīng)建立直接向其報告的審計委員會和內(nèi)部審計部門。其中，審計委員會應(yīng)該審閱、評價企業(yè)環(huán)境信息臨時披露和定期披露的合理性和有效性，協(xié)調(diào)獨立審計的審計活動和與環(huán)境保護(hù)部門的溝通檢查，包括監(jiān)督企業(yè)管理者是否向獨立審計師提供充分有關(guān)環(huán)境信息的資料：如環(huán)境控制程序表、環(huán)境會計執(zhí)行信息憑證、企業(yè)與環(huán)保部門的往來溝通函，內(nèi)部審計部門應(yīng)定期審計企業(yè)的環(huán)境會計事項是否及時、準(zhǔn)確的完成，評估環(huán)境控制設(shè)計的合理性，執(zhí)行的有效性，并向?qū)徲嬑瘑T會提交專項環(huán)境事項審計報告（如環(huán)境績效審計）。
4.4 選擇試行會計核算。為了準(zhǔn)確分析環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營活動中涉及的環(huán)境會計進(jìn)行核算，披露環(huán)境會計信息。借鑒發(fā)達(dá)國家企業(yè)的環(huán)境會計核算方式，推進(jìn)企業(yè)試行環(huán)境會計核算體系。環(huán)境會計的核算內(nèi)容， 應(yīng)該包括企業(yè)對自然資源消耗的核算和企業(yè)對環(huán)境污染與治理的核算。企業(yè)也可以根據(jù)所處的行業(yè)情況、環(huán)境污染程度、自身條件等，進(jìn)行環(huán)境會計核算根據(jù)核算對象全部或選擇披露以下信息環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等信息。
4.5 提高企業(yè)內(nèi)部人員素養(yǎng)。環(huán)境會計既涉及會計知識，又涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境保護(hù)學(xué)等知識，具有較強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性、綜合性，這對會計人員提出了更高的要求。環(huán)境會計信息披露相關(guān)準(zhǔn)則及法規(guī)的不斷完善，預(yù)示著企業(yè)會計人員僅僅具有會計、審計和經(jīng)營管理的知識和技能已不能滿足很好的確認(rèn)、計量和披露企業(yè)財務(wù)狀況的要求。企業(yè)會計人員環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識的缺乏，在一定程度上構(gòu)成了我國開展環(huán)境會計實務(wù)及環(huán)境會計信息披露的主要障礙之一。企業(yè)應(yīng)該通過開設(shè)環(huán)境相關(guān)知識等培訓(xùn)方法，為會計人員素質(zhì)與技能的提高提供一個有效的途徑。
五、 結(jié)語
企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，雖然從短期看可能會使其環(huán)境支出大于相應(yīng)的收益，但是從長遠(yuǎn)的角度看問題，加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露將有助于提高企業(yè)的聲譽，使其樹立起良好的環(huán)保形象，進(jìn)而更好地吸引顧客和投資者，最終會有助于提高企業(yè)自身的盈利能力，降低其經(jīng)營風(fēng)險。
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