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對我國固定資產(chǎn)折舊方法的探討論文
摘要:本文闡述了固定資產(chǎn)折舊的問題。對固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定、實際工作中固定資產(chǎn)折舊核算方面進行了分析和論述。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)折舊;折舊方法;企業(yè)會計
一、固定資產(chǎn)折舊的定義及主要影響因素
固定資產(chǎn)折舊的最普遍公認的定義是將資產(chǎn)的成本分配到各收益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法,這個定義是一個靜態(tài)的概念,資產(chǎn)的原始成本或其他價值在其使用年限以內(nèi)是不變的,折舊總額等于原始成本減去殘值。
固定資產(chǎn)折舊主要受以下四個方面因素的影響;一是計提折舊基數(shù),計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值,F(xiàn)行會計制度規(guī)定,一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù),但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業(yè),以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計提依據(jù);二是折舊年限,折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低,是影響折舊額的關(guān)鍵因素;三是折舊方法,固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法,折舊方法一經(jīng)選定,不提隨意變更;四是凈殘值,是指預(yù)計固定資產(chǎn)清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式,合理估計固定資產(chǎn)的凈殘值。
二、固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較
1、折舊計算的方法
折舊的方法是經(jīng)國家確認的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則,通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類,一類是直線法,一類是加速折舊法。財政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實際要求,改革了單一的折舊方法,增加了加速折舊法,允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?紤]我國實際情況,財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種,即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國家的財政承受能力,我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定,對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的行業(yè)企業(yè),其機器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計提折舊。
2、對幾種常見折舊法的探討
雖然折舊的方法有很多,但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種,直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明。近年來,人們對加速折舊法表示強烈的興趣,筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際,覆蓋問題更全面,下面對4種方法進行敘述和比較。
(1)直線法。直線法即平均年限法,它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系,認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞,而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的,而不管其實際使用程度如何。
由于直線法模式簡單,只有在以下各項條件之下才是正確的。
、倮⒁蛩乜梢月远挥嫞蛲顿Y成本假定為零;
、谛蘩砗途S修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的;
、圩詈笠荒曩Y產(chǎn)的效率與最初一年是相同的;
、苁褂觅Y產(chǎn)所取得的收入(或現(xiàn)金流量)在整個使用年限內(nèi)是固定不變的;
、莞鞣N必要的估計(包括預(yù)期使用年限)都是可予以相當確定的預(yù)計的。
。2)工作量法。工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上,工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標,因而,工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的,而不是固定的費用,即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移,而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講,工作量法這一假定是合理的,特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值,對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。
3、改進固定資產(chǎn)折舊的建議
上述折舊方法均具有一定的武斷性,而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù),如現(xiàn)金流量或凈收入是相當難于計量的變數(shù),因此,折舊方法還需要不斷的更新、完善?煽紤]使用的備選方案是:
。1)不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值;
(2)以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表,避免折舊分配;
。3)側(cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法,而不管其邏輯性;
(4)盡量采用折中的分配方法。
從本質(zhì)上講,折舊也是一種費用,只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金,但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出,而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn),無論是從權(quán)責發(fā)生制的原則,還是從收入與費用的配比原則來講,計提折舊都是必要的,企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件,合理地選擇折舊方法。
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