關(guān)于分部信息披露的探討

合并會計(jì)報(bào)表為報(bào)表使用者提供關(guān)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，但是合并報(bào)表同時(shí)也掩蓋了集團(tuán)內(nèi)不同行業(yè)、不同地區(qū)公司的經(jīng)營情況，為了彌補(bǔ)這種缺陷，分部報(bào)告便應(yīng)運(yùn)而生。我國的分部信息披露工作剛剛起步，人們對分部報(bào)告的認(rèn)識還不足，有關(guān)法規(guī)還不完善，本文擬參照國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對我國的分部信息披露工作進(jìn)行探討。  

一、 分部信息披露的必要性  

國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號――按分部編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告中將分部信息披露定義為：按照一個(gè)企業(yè)的分部，具體說就是按企業(yè)的不同行業(yè)和經(jīng)營的不同地區(qū)編報(bào)財(cái)務(wù)資料。  

首先，由于各個(gè)行業(yè)分部和地區(qū)分部的利潤率、發(fā)展機(jī)會、未來前景和投資風(fēng)險(xiǎn)可能有很大差別，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要有分部資料來評定一個(gè)多元化經(jīng)營企業(yè)的前途和風(fēng)險(xiǎn)，按分部提供資料的目的，就是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的企業(yè)的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤貢獻(xiàn)，以及發(fā)展趨勢的資料，使他們對整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)的判斷。  

其次，由于母公司與子公司在經(jīng)營范圍和內(nèi)容上相差很遠(yuǎn)，根據(jù)合并報(bào)表計(jì)算的各種財(cái)務(wù)比率，如流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等，即不能代表母公司的營運(yùn)效果，也不能說明子公司的盈利能力，使合并報(bào)表的有用性大打折扣。  

再次，由于各地區(qū)的物價(jià)水平不一致，在不同通貨膨脹條件下，幣值也不相等，將不同幣值的報(bào)表合并在一起，并不能反映各地的購買力水平；特別是在外匯市場劇烈變動(dòng)時(shí)，合并報(bào)表采用單一匯率把多種貨幣折合成統(tǒng)一貨幣，這種折合還受匯率、利率和各國經(jīng)濟(jì)政策等多種因素影響。  

最后，分部報(bào)告能滿足不同層次信息使用者的需要，有時(shí)某些財(cái)務(wù)信息的接受者不是與整個(gè)集團(tuán)有直接聯(lián)系，而是與其中的某一分部有關(guān)系，所以分部報(bào)告對他們來說更為相關(guān)。他們不但需要了解集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且更加關(guān)心對他們有直接影響的集團(tuán)中某一分部的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。  

二、 分部信息披露的基礎(chǔ)  

1997年中國證監(jiān)會公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號（年度報(bào)告的內(nèi)容及格式）》（以下簡稱準(zhǔn)則第二號）規(guī)定上市公司應(yīng)按行業(yè)披露分部信息；而國際會計(jì)準(zhǔn)則以行業(yè)和地區(qū)作為分部的基礎(chǔ)，美國會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露行業(yè)分部、國外分部、出口銷售分部和主要客戶分部信息。筆者認(rèn)為，最合適的做法應(yīng)該是按行業(yè)和地區(qū)分部披露。因?yàn)閺钠髽I(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)來看，有些從事各種經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)并不是按照行業(yè)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系，而是按地區(qū)來設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系。此外，不同的地區(qū)和國家之間政治、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)、文化等發(fā)展不平衡，由此給各個(gè)地區(qū)分部帶來的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)也不相同，所以一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別揭示不同地區(qū)的經(jīng)營活動(dòng)，幫助信息使用者了解各分部的現(xiàn)狀和發(fā)展前景。但是，當(dāng)前，我國證券市場上跨行業(yè)的資產(chǎn)重組如火如荼，主營業(yè)務(wù)多元化成為一種趨勢，因而按行業(yè)披露資料也是十分必要的。證監(jiān)會不要求按地區(qū)分類編制資料，也許是因?yàn)樾袠I(yè)分類信息更符合我國國情，更能滿足信息使用者的需要。  

三、 分部的劃分  

1． 行業(yè)分部的劃分。國際會計(jì)準(zhǔn)則把行業(yè)分部定義為：一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的，主要是對企業(yè)外部的客戶，分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。美國的定義與此類似。但國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則都指出：行業(yè)分部的恰當(dāng)確定終究歸屬于管理上的判斷。  

在實(shí)務(wù)操作上，可以參照政府或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)或產(chǎn)品分類。例如，國際標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)分類將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為1

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