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非貨幣性交易準(zhǔn)則與美國(guó)對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則的比較
1999年6月28日財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非貨幣性交易準(zhǔn)則”)。該準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性交易中資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、損益的確認(rèn)條件、資產(chǎn)減值損失的認(rèn)定,以及信息披露作出系統(tǒng)規(guī)定。
概括地說(shuō),在非貨幣性交易準(zhǔn)則中,非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性交易最大的特點(diǎn)是以貨易貨,不收付款項(xiàng)。所以,非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是以什么價(jià)格作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)格,以及是否確認(rèn)交易損益。總體來(lái)說(shuō),對(duì)非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的規(guī)定,有以下幾個(gè)主要特點(diǎn):
第一,將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn),在此基礎(chǔ)上,將非貨幣性交易劃分為同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換。
第二,為便于具體操作,該準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)其分別作了具體規(guī)定。
第三,謹(jǐn)慎原則在非貨幣性交易會(huì)計(jì)中得到了充分體現(xiàn)。
非貨幣性交易準(zhǔn)則的核心是:資產(chǎn)的計(jì)量和損益的確認(rèn),而兩者又是相互影響的。為了正確進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),必須確定判斷標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則將盈利過(guò)程是否完成作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
本文主要擬就有關(guān)這方面的問(wèn)題,把我國(guó)的非貨幣性交易準(zhǔn)則與美國(guó)的會(huì)計(jì)原則意見(jiàn)書(shū)第29號(hào)——非貨幣性交易的會(huì)計(jì)(APB29)作一比較。
。ㄒ唬┓秦泿判越灰椎暮x不同。
非貨幣性交易準(zhǔn)則中對(duì)非貨幣性交易定義為:交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
在APB29中,非貨幣性交易包括:
。1)與所有者的非互惠轉(zhuǎn)移,如將可流通的權(quán)益證券之類(lèi)的非貨幣性資產(chǎn)作為股利分配給股東;
(2)與其他企業(yè)的非互惠轉(zhuǎn)移,如將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)給慈善組織;
。3)非貨幣性交換,即企業(yè)與其他企業(yè)之間進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)的交換。
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