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系統(tǒng)審計

時間:2023-05-01 15:49:17 財經(jīng)會計論文 我要投稿
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系統(tǒng)審計

〔提要〕進化本是生態(tài)系統(tǒng)中的一種自然現(xiàn)象,本文把“進化”的概念引進審計系統(tǒng),通過分析審計的發(fā)展歷程,得出“審計系統(tǒng)每一次進化都是為了適應環(huán)境的變化”,和“審計系統(tǒng)的每一次進化都有賴于相應的理論和技術的支持”的結論。面對新經(jīng)濟和數(shù)字化的挑戰(zhàn),本文認為:傳統(tǒng)審計應向“系統(tǒng)審計”這種在系統(tǒng)科學及信息技術支持下的審計系統(tǒng)進化。

一、審計系統(tǒng)必須適應環(huán)境的發(fā)展

    審計系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟社會環(huán)境下產(chǎn)生,又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物,必須和環(huán)境相適應。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣,審計系統(tǒng)的生存、生長受制于環(huán)境,但審計系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過來影響和改變環(huán)境;仡檶徲嬒到y(tǒng)的發(fā)展歷程,經(jīng)歷了三個階段:

第一階段是19世紀中葉,在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(稱英國式審計或詳細審計)。當時的審計對象是會計賬簿,審計的目的是查錯防弊,所使用的審計工具是詳細檢查,審計信息的使用人是股東。第二階段是本世紀初,在資本主義發(fā)達的美國出現(xiàn)了以資產(chǎn)負債表為對象的資產(chǎn)負債表審計,其目的是判斷借款人的信用狀況,審計信息使用人從股東擴大到債權人(主要是銀行)。第三階段是本世紀20—30年代,由于資本市場證券化,在美國出現(xiàn)了以損益表為中心的財務會計報表審計,目的是提出客觀公正的審計意見,審計信息使用人是所有的企業(yè)利害關系人,對上市公司而言就是社會公眾。到了40年代以后,由于跨國公司的出現(xiàn),國際間資本流動頻繁,在發(fā)達的資本主義國家出現(xiàn)了國際化的會計公司。

從上述審計系統(tǒng)從一個階段向高一階段的進化過程分析,我們可以得出兩點結論:一是審計系統(tǒng)每一次進化都是為了適應環(huán)境的變化,和任何系統(tǒng)一樣,只有適應環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀西方資本主義得到充分發(fā)展,實行所有權和經(jīng)營權分離,就出現(xiàn)了英國式的詳細審計。到了20世紀中葉,隨著企業(yè)大型化和證券化,經(jīng)濟活動劇增,審計師不可能對每筆交易都進行檢查,審計系統(tǒng)就由詳細審計進化到抽樣審計。有了跨國公司,就有了國際性的會計事務所。正是審計系統(tǒng)適應了所生存的環(huán)境,才使得本身得到充分的發(fā)展。同時,進化后的審計系統(tǒng)又反作用于環(huán)境,對社會經(jīng)濟起了積極推動作用,成為人類經(jīng)濟系統(tǒng)中不可缺少的一個子系統(tǒng)。二是審計系統(tǒng)的每一次進化都有賴于相應的理論、方法和技術的支持。從英國式的詳細審計進化到資產(chǎn)負債表審計,是因為有內部牽制理論和統(tǒng)計抽樣技術的支持。同樣,從資產(chǎn)負債表審計進化到財務會計報表審計,是因為有內部控制理論和審計風險測試評價技術的支持。這是審計系統(tǒng)一次具有非常意義的“進化”,正是由于審計系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計抽樣技術和內部控制測試技術,從而使審計系統(tǒng)的功能大大增強,在大大提高了審計效率的同時,又有效地控制了審計風險。

同理,在步入21世紀的今天,審計系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟和數(shù)字時代的到來,以及經(jīng)濟全球化、市場一體化等將對審計系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對新經(jīng)濟環(huán)境的挑戰(zhàn),審計系統(tǒng)必須適應這種環(huán)境的進化,而要進化就必須有相應的理論和技術方法即系統(tǒng)科學和信息技術的支持,筆者將由系統(tǒng)科學和計算機技術支持下進化了的審計稱為系統(tǒng)審計,與之相對應的是傳統(tǒng)的詳細審計和內控審計。下圖表達了審計系統(tǒng)的進化過程。

需要說明的是,“系統(tǒng)審計”與“審計系統(tǒng)”是二個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計是指在系統(tǒng)科學和信息技術支持下的審計理論方法,表明一種審計理念,是相對于其它審計方法而言的。審計系統(tǒng)則是泛指審計體系,詳細審計、財務會計報表審計、系統(tǒng)審計都是審計系統(tǒng)各個不同歷史時期的產(chǎn)物。

二、系統(tǒng)審計和傳統(tǒng)審計的比較

傳統(tǒng)審計的思維方式是:部分→整體。傳統(tǒng)審計總是先分析對象的各個部分,然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結果機械地割裂開來,認為部分是原因,整體是結果,部分決定整體。傳統(tǒng)審計方法著眼于一個個要素,進而得出整體的性能,其邏輯結論往往是組成整體的要素好,整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細審計,還是目前的財務會計報表審計,注冊會計師的思想方法都是從部分去推測整體,而系統(tǒng)審計的思想方法則是從整體到部分。詳細審計是從每一筆交易→賬戶→再到報表;財務會計報表審

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