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內(nèi)控管理制度
背景編輯
在內(nèi)控工作中,您是否遇到過以下情形:
企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計
類似的困惑和問題一定還有不少,它們都和企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系息息相關(guān)。
內(nèi)控要點(diǎn)
缺乏內(nèi)部控制的企業(yè)常見原因分析
對內(nèi)部控制相關(guān)理論的全面介紹
內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制的實質(zhì)——風(fēng)險管理
內(nèi)部控制活動
內(nèi)部審計簡介
內(nèi)控的建立和執(zhí)行
分類編輯
內(nèi)部控制制度(internal control system)
內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于會計控制,也可以用于管理控制。
目標(biāo)編輯
內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。
1.有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成,它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面,只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié),就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。
2.保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。
3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說,要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo),需要通過各種形式的報告及時地占有準(zhǔn)確的資料和信息,以便作出正確的判斷和決策。
基本結(jié)構(gòu)編輯
控制環(huán)境
即指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。具體包括:管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng);單位組織結(jié)構(gòu);管理者的職能及對這些職能的制約;確定職權(quán)和責(zé)任的方法;管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法;人事工作方針及實施措施;影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
控制程序
即指管理者所制定的方針和程序,用以保證達(dá)到一定的目的。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批準(zhǔn)權(quán);明確有關(guān)人員的職責(zé)分工,并有效防止舞弊;憑證和賬單的設(shè)置和使用,應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載;財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施;對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核等。
會計系統(tǒng)
即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務(wù)活動,并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到:確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);及時并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值,以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間,以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g;在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。
建立實施編輯
一個單位要實行內(nèi)部控制,重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報告制度等重要環(huán)節(jié)組織實施。
授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體,又是對下級管理人員授權(quán)的主體。
授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定,這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù),比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等。
內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限,以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。
組織結(jié)構(gòu)控制
實行和完善內(nèi)部控制,首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始,主要包括:確定單位的組織形式,明確相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系,以及為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。
根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動通常可以劃分五個步驟,即:授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下,如果上述每一步驟均由相對獨(dú)立的人員或部門實施,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。
會計記錄控制
會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準(zhǔn)確、合法。一個單位的會計機(jī)構(gòu)實行會計記錄控制,要建立會計人員崗位責(zé)任制,對會計人員進(jìn)行科學(xué)的分工,使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生,就應(yīng)對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號,通過復(fù)式記賬,在兩個或兩個以上相關(guān)帳戶中進(jìn)行登記,以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù),揭示某些弊端問題。
資產(chǎn)保護(hù)控制
資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點(diǎn)控制,廣義上說,資產(chǎn)保護(hù)控制,可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。
接近控制主要是指嚴(yán)格控制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人同才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下,現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸,間接接觸可通過保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來達(dá)到。
盤點(diǎn)控制是指對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較,盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄如不一致,可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正,F(xiàn)象。
職工素質(zhì)控制
職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測試、調(diào)查、試用,以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作要求。
如果管理層重視對單位內(nèi)職工的投資、管理和使用,合理配置組織內(nèi)的人力資源,職工所創(chuàng)造的價值必然會增加;反之,就會造成人力資源價值的不充分發(fā)揮,甚至損失和浪費(fèi)。
預(yù)算控制
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令,單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行,完不成預(yù)算,將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個系統(tǒng),該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程,包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面,也可以就某些方面實行預(yù)算控制。
預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施,并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系,由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行,通過預(yù)算的編制和實施,檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。
風(fēng)險控制
企業(yè)所面臨的風(fēng)險按形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。
經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。比如,由于原材料供應(yīng)地的政治經(jīng)濟(jì)情況變化等帶來的供應(yīng)方面的風(fēng)險,新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)試驗不成功,生產(chǎn)組織不合理等因素帶來的生產(chǎn)方面的風(fēng)險,銷售決策失誤等帶來的銷售方面的風(fēng)險,此外還有勞動力市場供求關(guān)系變化,自然環(huán)境變化,稅收調(diào)整以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化等方面等因素,也會直接或間接地影響企業(yè)正常經(jīng)營活動。經(jīng)營風(fēng)險多數(shù)情況來源于企業(yè)外部,盡管如此,企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施加以防范。
財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險,是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。對財務(wù)風(fēng)險的控制,關(guān)鍵是要保證有一個合理的資本結(jié)構(gòu),維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平,既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財務(wù)杠桿的收益,提高自有資金盈利能力,同時也要注意防止過度舉債而引起的財務(wù)風(fēng)險的加大,避免陷入財務(wù)困境。
編制業(yè)績報告
業(yè)績報告也稱責(zé)任報告,是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息,加強(qiáng)內(nèi)部控制的報告性文件,也是內(nèi)部控制的重要組成部分。業(yè)績報告是為單位內(nèi)部控制服務(wù)的,屬于管理會計的范疇,因此,編制業(yè)績報告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合,明確反映各級管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任。業(yè)績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等,并通過文件的形式予以規(guī)定。
檢查評價編輯
內(nèi)部控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的。內(nèi)部審計在某種程度上可以理解為對內(nèi)部控制的控制。通常可按以下程序和步驟:
1.確定被審計單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計將根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行檢查和判斷。
2.檢查、判斷被審計單位內(nèi)部控制的健全情況,在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上,即可對被審計單位內(nèi)部控制的健全性作出評價。
3.測試被審計單位內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)科學(xué)地選定具有代表性的測試樣本,借以正確判斷被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。
4.寫出內(nèi)部控制檢查與評價的最終報告。內(nèi)部審計人員在其最終報告中,提出若干具體調(diào)查結(jié)論、意見、評價和建議,供單位最高管理層采納,同時送交被審計單位的管理人員以改進(jìn)內(nèi)部控制。
必要性編輯
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等,就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如,由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表,就是一種內(nèi)部會計控制,通過這種控制,可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但計算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重,從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題,其關(guān)鍵在于計算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展,所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度,避免信息泄漏及對實體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
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