- 相關(guān)推薦
先發(fā)貨后收款開票的增值稅處理技巧
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》[國稅發(fā)(1993)150號]第六條規(guī)定：專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定如下：
(1)采用預(yù)收貨款，托收承付，委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(2)采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
(3)采用賒銷，分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(4)將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。
(5)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
(6)將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。
(7)將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。
[案例1]
xxx有限公司20xx年3月27日當(dāng)月發(fā)出商品，且填寫送貨單(銷售價(jià))和出倉單一并送給購貨方xxx制造有限公司，但3月并不開具銷售發(fā)票，xxx有限公司和xxx制造有限公司約定在“發(fā)貨后三個(gè)月收款即開銷售發(fā)票”，也就是xxx有限公司20xx年6月27日收款開銷售發(fā)票。
[存在問題]
第一，xxx有限公司20xx年3月27日按會(huì)計(jì)制度，當(dāng)月發(fā)貨，當(dāng)月應(yīng)做銷售收入分錄，未作應(yīng)交稅金——增值稅金(因未開具發(fā)票)會(huì)計(jì)處理。
第二，xxx有限公司20xx年6月27日收款開票之時(shí)，不做銷售收入又不行，做又與前重復(fù)。
故此，兩者怎樣處理得當(dāng)，又能使賬表、賬物相符。
[要求解答]
xxx制造有限公司會(huì)計(jì)處理。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》[國稅發(fā)(1993)150號]、《中華人民共和國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》、《中華人民共和國企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
[業(yè)務(wù)解說]
xxx有限公司涉及到銷售收入確認(rèn)時(shí)間、發(fā)票開具時(shí)限和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間三個(gè)方面及相互關(guān)系的問題。
[會(huì)計(jì)處理]
xxx有限公司賬務(wù)處理如下：
(1)發(fā)出商品第一文庫網(wǎng)時(shí)，
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
(2)開出發(fā)票時(shí)，
借：應(yīng)收賬款——××公司
貸：應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額
商品銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
借：商品銷售成本
貸：分期收款發(fā)出商品
(3)收到貨款時(shí)，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款——××公司
(1)銷售收入確認(rèn)時(shí)間
《中華人民共和國企業(yè)會(huì)計(jì)難則——收入》規(guī)定：分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價(jià)值較大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等;收款期較長，有的幾年，有的長達(dá)幾十年;收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)常應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。
采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際成本與計(jì)劃成本(或進(jìn)價(jià)與售價(jià))的差額。在每期銷售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
[案例2]
xxx制造有限公司20xx年6月1日采用分期收款方式銷售GT18電梯一臺(tái)，售價(jià)500000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貸款。每年收回貨款500000÷5=100000元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》。
[要求解答]
xxx制造有限公司會(huì)計(jì)處理。
[會(huì)計(jì)處理]
xxx制造有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄(假定符合銷售商品收入確認(rèn)的所有條件)：
�、侔l(fā)出商品時(shí)：
借：分期收款發(fā)出商品300000
貸：庫存商品300000
②每年6月1日：
借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
�、弁瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本=300000÷500000×100000=60000元
借：主營業(yè)務(wù)成本60000
貸：分期收款發(fā)出商品60000
(2)發(fā)票開具時(shí)限
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》[國稅發(fā)(1993)150號]第六條規(guī)定購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。
(3)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
(2)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
【先發(fā)貨后收款開票的增值稅處理技巧】相關(guān)文章：
增值稅的賬務(wù)處理04-30
發(fā)貨開票員年度述職報(bào)告05-01
先實(shí)習(xí)后扶正04-29
先抑后揚(yáng)的作文08-03
先苦后樂作文09-22
先學(xué)后教心得12-02
職場沖突處理技巧11-30
老爸的先抑后揚(yáng)作文04-30
QFII與QDII孰先孰后？05-01