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食堂費(fèi)用稅前扣除問題
所得稅：自己吃的支出和折舊都算職工福利，招待客戶吃的算招待費(fèi)，都要發(fā)票;
個(gè)人所得稅：大鍋飯公共福利不涉及個(gè)稅;發(fā)放到個(gè)人頭上，并入當(dāng)月工資薪酬所得，繳納個(gè)人所得稅，不是誤餐補(bǔ)助；
增值稅: 外購的進(jìn)項(xiàng)(含固定資產(chǎn)，鍋等)不抵扣，自產(chǎn)、委托加工的貨物要視同銷售；
營(yíng)業(yè)稅:自家吃沒事，對(duì)外賣繳營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)食堂到菜市場(chǎng)采購大米、白面和蔬菜發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入職工福利費(fèi)，按稅法規(guī)定的比例稅前扣除:
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題。
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂……等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的……職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。?
關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題?
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號(hào))規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司食堂為員工就餐發(fā)生的費(fèi)用，必須取得合法有效的憑據(jù)，并且單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，其相關(guān)費(fèi)用才允許按照國稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，列為職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)食堂到菜市場(chǎng)采購大米、白面和蔬菜發(fā)生的費(fèi)用沒有發(fā)票不得稅前扣除,若收款方?jīng)]有開票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開具發(fā)票手續(xù)。
按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則，在判斷納稅人申報(bào)扣除支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù)，包括發(fā)票、進(jìn)口報(bào)關(guān)單等。
按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。所有單位在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生與應(yīng)稅收入有關(guān)的合理支出應(yīng)憑正式、合法憑證依法在稅前列支。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。因此，收款方應(yīng)按上述規(guī)定向付款方開具發(fā)票。若收款方?jīng)]有開票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開具發(fā)票手續(xù)。
關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。因此自辦食堂的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。
在職工食堂招待客戶用餐支出作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號(hào))第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
單位內(nèi)設(shè)職工食堂屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，而且是為本企業(yè)招待外來人員提供餐飲服務(wù)，屬于單位內(nèi)部行為，發(fā)生的支出企業(yè)所得稅前可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除，但也需要取得合規(guī)票據(jù)，如果企業(yè)加工餐費(fèi)原料未取得相關(guān)發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。
企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位統(tǒng)一送餐，需要與供餐單位簽訂合同,同時(shí)還需憑餐飲業(yè)發(fā)票稅前扣除，應(yīng)與供餐單位簽訂送餐合同，列入職工福利費(fèi)，并憑合法憑證在稅前扣除。
單位內(nèi)設(shè)職工食堂屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，而且是為本企業(yè)招待外來人員提供餐飲服務(wù)，屬于單位內(nèi)部行為，發(fā)生的支出企業(yè)所得稅前可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除，但也需要取得合規(guī)票據(jù)，如果企業(yè)加工餐費(fèi)原料未取得相關(guān)發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。
食堂涉及個(gè)人所得稅的原則：大鍋飯公共福利不涉及個(gè)稅;發(fā)放到個(gè)人頭上，并入當(dāng)月工資薪酬所得，繳納個(gè)人所得稅
現(xiàn)行福利政策導(dǎo)向是：公共福利不涉及個(gè)稅，但若要發(fā)放到個(gè)人頭上，則要并入當(dāng)月工資薪酬所得，繳納個(gè)人所得稅。財(cái)企[2009]242號(hào)對(duì)此特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。國稅函[2009]3號(hào)所列“合理工資薪金”五大原則也明確：對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，都屬于對(duì)勞動(dòng)力成本按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的定期補(bǔ)償，具有“普惠制”的工資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，一并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。
食堂涉及個(gè)人所得稅的原則：大鍋飯公共福利不涉及個(gè)稅;發(fā)放到個(gè)人頭上，并入當(dāng)月工資薪酬所得，繳納個(gè)人所得稅
現(xiàn)行福利政策導(dǎo)向是：公共福利不涉及個(gè)稅，但若要發(fā)放到個(gè)人頭上，則要并入當(dāng)月工資薪酬所得，繳納個(gè)人所得稅。財(cái)企[2009]242號(hào)對(duì)此特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)給職工食堂費(fèi)用稅前扣除問題發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。國稅函[2009]3號(hào)所列“合理工資薪金”五大原則也明確：對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，都屬于對(duì)勞動(dòng)力成本按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的定期補(bǔ)償，具有“普惠制”的工資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，一并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。
食堂涉及增值稅的原則:不抵扣，有視同銷售(只限定自產(chǎn)、委托加工的貨物，外購的不抵扣進(jìn)項(xiàng)，沒有視同銷售)
依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條(一)規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不允許扣除;不允許扣除的還有這些與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的“貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。內(nèi)部食堂屬于福利部門，其采購的物品不論是存貨還是固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅金都不允許抵扣，要計(jì)入福利費(fèi)中。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
食堂涉及營(yíng)業(yè)稅的原則:自家吃沒事，對(duì)外賣繳營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)內(nèi)部食堂若在為本單位員工提供餐飲服務(wù)的同時(shí)，還對(duì)外提供餐飲服務(wù)，那么就變成了經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，就其對(duì)外收入繳納營(yíng)業(yè)稅。
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