審計工作底稿編制實務(wù)案例-壞帳準(zhǔn)備

審計工作底稿編制實務(wù)案例－壞賬準(zhǔn)備

一、會計記錄概況

A公司其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備期初余額為874.65萬元，期末余額為1,132.52萬元，公司按賬齡分析法并結(jié)合個別認(rèn)定法估算壞賬損失。

二、審計目標(biāo)

（一）確定計提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備是否充分；

（二）確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；

（三）確定壞賬準(zhǔn)備余額是否正確；

（四）確定壞賬準(zhǔn)備在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示

（一）執(zhí)行“獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細表，復(fù)核加計正確，并核對報表及明細賬合計數(shù)是否相符”審計程序

1、向客戶索取或編制“壞賬準(zhǔn)備明細表”（底稿見索引）；

2、復(fù)核加計正確并合計與總賬數(shù)、報表數(shù)核對相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計標(biāo)識。 提示：

注意壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額中借貸方發(fā)生的內(nèi)容，避免期初期末余額正確但發(fā)生額位置或內(nèi)容填寫錯誤的情況。

(二) 執(zhí)行“檢查計提壞賬準(zhǔn)備是否符合公司披露的會計政策，本期有無發(fā)生變更，審核其理由及影響”審計程序

查驗公司制定的壞賬會計政策，按賬齡分析法并結(jié)合個別認(rèn)定法估算壞賬損失，本年未發(fā)生變更，具體底稿見索引。 提示：

對本期壞賬準(zhǔn)備會計政策變更的情況，需要關(guān)注變更是否有為滿足管理當(dāng)局調(diào)節(jié)利潤的需求、是否公司的行業(yè)、業(yè)務(wù)發(fā)展相應(yīng)的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等有較大的變化。對變更的影響一般采用未來適用法，需要單獨按原有會計政策重新計算計提壞賬準(zhǔn)備與現(xiàn)行政策之間的差異，并評估其對會計報表的影響。

(三) 執(zhí)行“按計提壞賬準(zhǔn)備的范圍和標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核已提壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)，若有大額差異應(yīng)進行調(diào)整”審計程序

按相應(yīng)其他應(yīng)收款的審定數(shù)重新編制按賬齡的分析表，按審計確認(rèn)的公司合理的壞賬政策計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的金額，與賬面數(shù)的差異較大需要進行調(diào)整，底稿見索引

(四) 執(zhí)行“對賬齡長且久無回收記錄的應(yīng)收款查驗其可收回性”審計程序

對賬齡長久無回收記錄的應(yīng)收款如金欣房地產(chǎn)、股份聯(lián)合會、連英物資等根據(jù)不同情況

已查驗可收回性，底稿見索引。 提示：

對余額較大長期掛賬而一直有發(fā)生額的應(yīng)收款項即使有函證回函確認(rèn)，若可能仍然需要進一步取證該單位是否為關(guān)聯(lián)方，是否實際有償還能力，是否一直處于虧損狀態(tài)等狀況，最好能有近期的比較會計報表供分析，經(jīng)分析后若累計有較大虧損或資產(chǎn)不實等狀況，根據(jù)實際情況看是否需要追加計提壞賬準(zhǔn)備。

(五) 執(zhí)行“對采用個別計提法計提的特別壞賬準(zhǔn)備應(yīng)審核計提依據(jù)，取得相關(guān)證據(jù)”審計程序

特別壞賬準(zhǔn)備底稿見索引。 提示：

主要證據(jù)可以參考相應(yīng)公司比較會計報表、經(jīng)營狀況、資產(chǎn)不實、債務(wù)人信用不良等狀況來判斷。

(六) 執(zhí)行“檢查年度內(nèi)確認(rèn)壞賬損失是否按規(guī)定權(quán)限審批,已作壞賬損失處理后又收回的賬款,所作會計處理是否符合現(xiàn)行規(guī)定”審計程序

經(jīng)查驗本年確認(rèn)連英科技壞賬損失按經(jīng)理辦公會議審批，底稿見索引；本期無已作壞賬損失處理后又收回賬款的情況。 提示：

1、權(quán)限審批主要依賴于查閱公司有關(guān)章程、內(nèi)部管理制度等涉及壞賬事項的文件，并對照相關(guān)會計處理復(fù)核其流程、授權(quán)是否合規(guī)；

2、已作壞賬損失處理后又收回的賬款需要查明收回的原因，并追查以前相關(guān)已作壞賬損失處理是否合理，相關(guān)會計處理參照企業(yè)會計制度要求處理。

(七) 執(zhí)行“檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額”審計程序

詢證函回函未發(fā)現(xiàn)例外及有爭執(zhí)事項。 提示：

詢證函可能存在有關(guān)事項與賬面不符或有爭執(zhí)情況存在，對該等事項需要了解判斷相關(guān)事項真實原因進而分析判斷公司賬務(wù)處理是否存在不當(dāng)，并評估對公司會計報表的影響，必要時視其重要重大程度請專家或律師出具有關(guān)意見再行判斷。

(八) 執(zhí)行“檢查重分類調(diào)整轉(zhuǎn)入的應(yīng)收款項是否已按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備”審計程序

審計人員按其他應(yīng)收款已審定數(shù)重新進行賬齡分析，并重新計算壞賬準(zhǔn)備，底稿見索引。

(九) 執(zhí)行“檢查壞賬準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)或沖減是否有充分依據(jù),是否符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定,檢查有無利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移債務(wù),重新計算賬齡而沖回已提壞賬準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象”審計程序

壞賬準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)或沖減已收集相關(guān)依據(jù)，見索引號，符合現(xiàn)行制度規(guī)定。

經(jīng)查驗，未發(fā)現(xiàn)有利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移債務(wù),重新計算賬齡而沖回已提壞賬準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。 提示：

特別關(guān)注賬齡較長的債權(quán)余額較大幅度變化，以及余額變化不大，但發(fā)生額較大的情況，可能存在為重新計算賬齡而進行調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備計提的情況存在。

四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

【審計工作底稿編制實務(wù)案例-壞帳準(zhǔn)備】相關(guān)文章：

編制現(xiàn)金流量表實務(wù)問題探討04-27

國際貿(mào)易實務(wù)課程中案例教學(xué)的應(yīng)用05-01

編制溫暖作文04-30

從案例中探尋體育課堂教學(xué)準(zhǔn)備活動的有效性04-28

新時期規(guī)劃編制的重要性和編制建議04-27

同意增加編制的批復(fù)03-10

編制幸福暑假生活05-05

安全培訓(xùn)編制計劃04-29

紙質(zhì)教輔地圖的編制04-27

《ARCS興趣問卷》的編制04-30