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財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)如何處理

時(shí)間:2023-04-30 16:31:20 資料 我要投稿
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財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)如何處理

作者:金玉萍

中國會(huì)計(jì)報(bào) 2015年06期

基本支出結(jié)轉(zhuǎn)處理流程

財(cái)政直接支付時(shí)

假設(shè)某事業(yè)單位2013年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)150萬元,已下達(dá)計(jì)劃130萬元,實(shí)際支出數(shù)130萬元,2014年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)140萬元,全部用于事業(yè)支出。為簡化核算,將全年數(shù)在一筆分錄中反映,且支出均直接計(jì)入“事業(yè)支出”科目(下同)。按照制度規(guī)定,該事業(yè)單位2013、2014年收支結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)處理如下(單位均為“萬元”):

1.2013年發(fā)生支出時(shí):

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

130

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

130

2.年末將預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額結(jié)轉(zhuǎn)下年:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

20

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

20

結(jié)轉(zhuǎn)收支:

3.借:財(cái)政補(bǔ)助收入

150

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

150

4.借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

130

貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

130

5.2014年度恢復(fù)并使用財(cái)政直接支付額度:

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

20

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

20

6.使用2014年預(yù)算指標(biāo)發(fā)生實(shí)際支出:

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

140

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

140

結(jié)轉(zhuǎn)2014年收支:

7.借:財(cái)政補(bǔ)助收入

140

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

140

8.借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

160

貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

160

通過上述賬務(wù)處理,2013年“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目會(huì)出現(xiàn)貸方余額20萬元,2014年結(jié)轉(zhuǎn)收支后,該科目的貸方余額被自動(dòng)結(jié)平。

假設(shè)該例中該事業(yè)單位2014年度不能繼續(xù)使用上年結(jié)轉(zhuǎn)的資金,而是按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度20萬元,則應(yīng)做成下面的分錄,而2014年結(jié)轉(zhuǎn)的事業(yè)支出應(yīng)為140萬元而非160萬元:

9.借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

20

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

20

當(dāng)然在實(shí)際工作中,13年度未下達(dá)的指標(biāo)20萬元有可能不再下達(dá),而是由財(cái)政直接收回,在這種情況下,上述第2、5、9這3筆分錄就不用做了,第3筆分錄的金額應(yīng)改為130萬元,第8筆分錄的金額應(yīng)為140萬元。

財(cái)政授權(quán)支付時(shí)

假設(shè)某事業(yè)單位2013年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)150萬元,已下達(dá)計(jì)劃數(shù)135萬元,實(shí)際支出數(shù)130萬元(其中現(xiàn)金支付30萬元),2014年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)140萬元,已全部下達(dá)且全部用于事業(yè)支出,假設(shè)均為轉(zhuǎn)賬支付。則該事業(yè)單位依據(jù)制度規(guī)定應(yīng)作如下賬務(wù)處理(單位均為“萬元”):

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

135

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

135

借:庫存現(xiàn)金

30

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

30

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

130

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

100

庫存現(xiàn)金

30

▲年末依據(jù)代理銀行的對(duì)賬單對(duì)已下達(dá)未使用的額度5萬元予以注銷時(shí):

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

5

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

5

▲而預(yù)算指標(biāo)150萬元與已下達(dá)的計(jì)劃135萬元的差額應(yīng)作如下處理時(shí):

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

15

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

15

結(jié)轉(zhuǎn)收支:

借:財(cái)政補(bǔ)助收入

150

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

150

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

130

貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

130

▲★2014年初恢復(fù)額度5萬元:

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)

5

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

5

▲★2014年初收到財(cái)政批復(fù)的上年來未下達(dá)零余額賬戶用款額度15萬元:

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)

15

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

15

▲使用上年結(jié)余的20萬元額度時(shí):

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

20

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)

20

收到2014年預(yù)算指標(biāo)、使用2014年計(jì)劃、結(jié)轉(zhuǎn)收支的會(huì)計(jì)處理為:

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

140

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

140

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

140

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

140

借:財(cái)政補(bǔ)助收入

140

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

140

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

160

貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

160

同樣,通過上述賬務(wù)處理也自動(dòng)結(jié)平了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目上年的貸方余額20萬元。

如果2014年度按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度20萬元,那么2014年初恢復(fù)額度及收到上年度用款額度時(shí)應(yīng)做帶★的兩筆分錄,之后在上繳資金或注銷額度時(shí)應(yīng)作如下分錄且2014年結(jié)轉(zhuǎn)的事業(yè)支出應(yīng)為140萬元:

▲借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

20

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)

20

如果實(shí)際工作中2013年末財(cái)政即收回已下達(dá)未使用的計(jì)劃5萬元,而未下達(dá)的指標(biāo)15萬元不再下達(dá),則上述帶▲的幾筆分錄均不用做了,而2013年結(jié)轉(zhuǎn)的收支金額均為130萬元,2014年結(jié)轉(zhuǎn)的收支金額均為140萬元,對(duì)于13年末財(cái)政收回的計(jì)劃5萬元,應(yīng)做成如下分錄:

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

5

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

5

或在期末根據(jù)當(dāng)月計(jì)劃批復(fù)表與2013年的第一筆分錄合并為:

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

130

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

130

項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的處理流程

財(cái)政直接支付時(shí)

假設(shè)某項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)數(shù)100萬元,實(shí)際支出數(shù)80萬元。則相關(guān)賬務(wù)處理為(單位均為“萬元”):

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出

80

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

80

年末將預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額結(jié)轉(zhuǎn)下年:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

20

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

20

結(jié)轉(zhuǎn)收支時(shí):

借:財(cái)政補(bǔ)助收入

100

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

100

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

80

貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出

80

年末時(shí)如果項(xiàng)目尚未完成,余額20萬元應(yīng)保留在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方,待下年度繼續(xù)使用;如果項(xiàng)目已經(jīng)完成,則應(yīng)將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目,分錄為:

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

20

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

20

下年度對(duì)該結(jié)余的處理分兩種情況。

如果下年度經(jīng)批準(zhǔn)將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余用作基本支出:

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

20

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

20

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

20

貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

20

最后,“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方余額應(yīng)與上述“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目的貸方余額對(duì)沖:

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

20

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

20

如果下年度按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度:

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

20

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

20

上述處理只是針對(duì)項(xiàng)目在年末時(shí)才完成,若財(cái)政上來不及將當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額20萬元予以收回,事業(yè)單位才需要將其結(jié)轉(zhuǎn)下年。

如果項(xiàng)目在年中即已完成,且確定項(xiàng)目結(jié)余資金不可另作他用,必須上繳資金或注銷額度,那對(duì)于未下達(dá)的20萬元指標(biāo)結(jié)余數(shù)就不必再下達(dá),這樣結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目的收、支數(shù)均為80萬元。該科目借貸平衡,沒有余額,下年度也就不用再做上繳結(jié)余資金或注銷結(jié)余額度的會(huì)計(jì)分錄。

這也意味著,制度中所說“年末應(yīng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”這一賬務(wù)處理并不一定要到年末才進(jìn)行,而是要區(qū)分具體情況,酌情處理。按照會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性原則,為了減輕年末核算工作量,應(yīng)在項(xiàng)目完成后即行處理。

財(cái)政授權(quán)支付時(shí)

假設(shè)某項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)數(shù)100萬元,已下達(dá)計(jì)劃92萬元,實(shí)際支出數(shù)80萬元,均為轉(zhuǎn)賬支付。則相關(guān)賬務(wù)處理如下:

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

92

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

92

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出

80

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

80

※2 年末注銷已下達(dá)未使用額度12萬元:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

12

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

12

※1 預(yù)算指標(biāo)與已下達(dá)計(jì)劃的差額8萬元:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

8

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

8

結(jié)轉(zhuǎn)收支時(shí):

※3 借:財(cái)政補(bǔ)助收入

100

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

100

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

80

貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出

80

若項(xiàng)目于年末時(shí)完成:

※4 借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

20

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

20

下年初恢復(fù)額度12萬元及收到財(cái)政批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度8萬元,合并為:

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)

20

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

20

1.如果下年度經(jīng)批準(zhǔn)將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余用作基本支出:

使用上年結(jié)余的20萬元額度時(shí):

借:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

20

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)

20

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

20

貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出

20

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

20

貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

20

2.如果下年度按規(guī)定應(yīng)上繳結(jié)余資金或注銷結(jié)余額度:

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

20

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)

20

同樣如果項(xiàng)目于年中即已完成(假設(shè)8月底完成),且結(jié)余資金于當(dāng)年上繳,那么賬務(wù)處理可區(qū)分以下兩種情況:

1.若8月末財(cái)政收回結(jié)余資金,則應(yīng)在上述賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上,作如下處理:

未下達(dá)指標(biāo)8萬元不再下達(dá),※1不做。

已下達(dá)未使用計(jì)劃12萬元由財(cái)政收回,※2不做,但要做下面的分錄:

借:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

12

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

12

結(jié)轉(zhuǎn)的收支均為80萬元,※3金額為80萬元,※4不做。

2.若8月份以后上繳結(jié)余資金,則應(yīng):

未下達(dá)指標(biāo)8萬元不再下達(dá),※1不做。

已下達(dá)未使用計(jì)劃12萬元予以結(jié)轉(zhuǎn),※2不做,※3金額為92萬元,※4金額為12萬元。

9月份或以后月份上繳結(jié)余資金時(shí):

借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

12

貸:零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)

12

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