易錯考點總結(jié)參考（流轉(zhuǎn)稅與所得稅）

　　企業(yè)所得稅 考點問題總結(jié)

　　前言：這一章是所得稅中的重點章，更是本書的超重點章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對比較小，只有13分，前兩年均超過15分，我想也許是因為去年將增值稅考察的力度非常大，相對減少了企業(yè)所得稅的分值，當然只是本章的分值，如果包含3個所得稅的話，將遠遠把增值稅甩在后面了，呵呵。

    可見學好了所得稅，就學好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學習企業(yè)所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。~！以往總結(jié)都是憑記憶來完成的，這次本人專門把教材拿到了網(wǎng)吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結(jié)到，這是因為，本章實在是太重要了~！

　　1、公益救濟性捐贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%扣除，金融保險企業(yè)扣除比例為1。5%。這里要注意區(qū)別一下，不是很難理解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應(yīng)納稅所得包括會計利潤和視同銷售，不能拿會計利潤來直接計算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。

　　另外記住全額扣除的四個項目1）紅十字會2）農(nóng)村義務(wù)教育3）老年服務(wù)機構(gòu)4）青少年活動場所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個項目未包括在3%的扣除基數(shù)里，遇到就可全額扣不用管。還有通過中國社會文化發(fā)展基金會向幾個指定項目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發(fā)展基金會但不是向指定項目的捐贈只能計入3%的范圍中扣除。其中指定項目有1）演出團2）文化歷史館3）文物保護單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟性捐贈均可以全額扣除，這里對比記憶一下。

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)營業(yè)外支出中的公益救濟性捐贈1000萬，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈100萬，通過文化發(fā)展基金會向非盈利健身館捐贈100萬，通過非盈利團體向非盈利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計算當期調(diào)整額

　　解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈可全額扣除。紅十字事業(yè)捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項目也可全額扣除

　　捐贈扣除限額=5000*3%=150萬。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬

　　2、業(yè)務(wù)招待費扣除問題。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。超過1500萬的，按照0。3%扣除，未超過的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。其余租賃收入均不作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。這里和教材的例題有點矛盾，本人認為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除基數(shù)說明已做改動，按照改動的為準。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期收入。

　　理解了銷售收入，就要繼續(xù)理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發(fā)票上的折扣銷售額，不包括現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財務(wù)費用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認為還要注意一點：特許權(quán)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不包含在銷售收入中，在特許權(quán)使用費中填列，而特許權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要作為銷售收入。

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權(quán)使用費400萬，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現(xiàn)金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金逾期收入30萬。計算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額。

　　解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費用中填列，不包含在銷售收入中，

　　銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬

　　業(yè)務(wù)招待費允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬元

　　3、廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費扣除問題。按照銷售收入的2%和0。5%來計提。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類企業(yè)的廣告費可按照銷售收入的8%來計提，其中軟件開發(fā)和集成電子產(chǎn)品生產(chǎn)以及高新企業(yè)高風險企業(yè)的廣告費可在經(jīng)營日起5個納稅年度內(nèi)有多少扣多少，不受比例限制，這兩點要注意一下。還要注意廣告費的規(guī)定很嚴格，要滿足三個條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專門機構(gòu)制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費只能按照業(yè)務(wù)宣傳費扣除比例來計算。還要注意的是廣告費可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。這里意味著廣告費都是可以扣的，只是不能在當期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費只能在當期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定扣除后可無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這里是個特例~！

　　例：2001年新辦的某軟件開發(fā)企業(yè)當年發(fā)生了100萬的廣告費，7萬的業(yè)務(wù)宣傳費，當年銷售收入為600萬，2002年的銷售收入為1000萬，當期發(fā)生廣告費200萬，業(yè)務(wù)宣傳費3萬元，業(yè)務(wù)宣傳費試計算該企業(yè)2003年時以前年度發(fā)生的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

　　解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當年起5年內(nèi)的廣告費可據(jù)實扣除，業(yè)務(wù)宣傳費按照銷售收入0。5%扣除

　　2001年可扣除廣告費為100萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費為600*0。5%=3萬

　　2002年可扣除廣告費為200萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費為500*0。5%=2。5萬

　　2003年以前年度未扣除完的廣告費為0，業(yè)務(wù)宣傳費為0萬元

　　5、工資問題。要注意計稅工資和實發(fā)工資的概念。稅法允許扣除的工資是計稅工資。不能按照實發(fā)工資來扣除。計稅工資的計算有幾種情況：

　　1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數(shù)總和計算后實發(fā)工資未超過計稅工資的，可以扣除。比如100個職工，當年計稅工資總額為100*800*12=96萬元，如果實發(fā)工資為90萬，可全部扣除，不管有沒有人超過800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據(jù)區(qū)分一下。注：（根據(jù)十屆全國人大常委會第十八次全體會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，從2006年1月1日起，工資、薪金所得費用扣除標準從每月800元提高到每月1600元。）

　　2）工效掛鉤企業(yè)按照實際發(fā)放的工資可全額扣除，但有個條件，實發(fā)工資比上年工資的增長額未超過經(jīng)濟效益增長額才能全額扣，超過部分不能扣除。

　　3）餐飲服務(wù)行業(yè)的提成工資可全額扣除。

　　4）軟件開發(fā)企業(yè)的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個行業(yè)特殊情況，要注意符合軟件開發(fā)企業(yè)的條件要自產(chǎn)軟件銷售收入達到總收入的30%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達到總收入的35%，并且是主營軟件開發(fā)的企業(yè)。這里要注意一下。另外計入工資的范圍也很重要，除了獨身子女補貼，其他補貼均作為工資來看。從福利費中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個特殊的情況，調(diào)動工作的旅費，安家費，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。

　　6、借款費用問題。 （1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過本企業(yè)注冊資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費用在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)當資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不用計入投資成本，注意這里稅法的規(guī)定出現(xiàn)了難得的寬松。（4）無形資產(chǎn)研發(fā)時發(fā)生的借款費用如果歸集到了技術(shù)開發(fā)費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發(fā)費的，形成無形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開發(fā)費就好了。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴格的規(guī)定，注意一下。

　　7、壞帳準備和壞帳損失問題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞帳準備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認為壞帳損失的，全額扣除的。壞帳準備計提基數(shù)為應(yīng)收帳款的0。5%，不能高于這個數(shù)字，并且計提基數(shù)和會計已經(jīng)做了統(tǒng)一。企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔保發(fā)生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過金融企業(yè)的借款才可以確認損失。

　　金融企業(yè)2001年前計提壞帳準備，應(yīng)收未收利息發(fā)生的壞帳損失先沖壞帳準備，未沖完的可扣除。2001年后不提壞帳準備了，實際發(fā)生的損失可以扣除。這里沒什么好說的，比較正常。但是金融企業(yè)發(fā)生的90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息要計入所得額，超過90天的可以實際收到時確認收入計入所得額，這里和營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定是吻合的，結(jié)合起來記憶吧。看到后面的可以參照外商投資企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計提比例為應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)。

　　8、資產(chǎn)評估增值問題。國務(wù)院的清產(chǎn)核資，不確認所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓當然要確認收入，這在股權(quán)投資和合并節(jié)中詳細介紹了，在后面總結(jié)。股份制改造要評估資產(chǎn)，發(fā)生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當期費用扣除罷了。這里和接受捐贈有點類似，可以據(jù)實調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項，可以在以后年度均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。

　　9、管理費問題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不能扣除，這里要注意了，外資企業(yè)這里的規(guī)定是一樣的。內(nèi)資企業(yè)向總機構(gòu)支付的管理費不得超過總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機構(gòu)支付管理費，向?qū)嶋H提供服務(wù)的機構(gòu)也可支付管理費，并且均全額扣除。注意比較一下。

　　10、配比原則問題。這里的所得稅配比原則和會計中的配比原則有點不一樣。它是指當期費用當期扣除，過期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當然也不能提前扣除。至于舉例，我認為關(guān)于今年新增的資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)或永久性損失部分中反映的比較明顯，當中規(guī)定了凡是當期非計算錯誤或故意不在當期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個意思吧。如果是稅務(wù)部門的問題，那另當別論，當然允許彌補損失拉。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度大了點，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。個人所得稅法易錯問題總結(jié)。

來源：考試大

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