企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對策論文

 企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，在第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督(即企業(yè)內(nèi)部控制中的會計控制)的基本要求。然而，從當前實際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。本文擬從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象(特別是會計現(xiàn)象)人手，說明出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因，提出深入貫徹《會計法》，完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對策。 

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn) 

　　從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對企業(yè)審計檢查的結果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 

　　 (一)會計信息失真。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務不實等等。 

　　 (二)費用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。 

　　 (三)違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。 

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因 

　　 (一)企業(yè)內(nèi)部控制體制不順。主要表現(xiàn)在：會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構，已建立內(nèi)部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持。 

　　 (二)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。 

　　 (三)考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機制不完善。長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業(yè)領導為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指

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