改進(jìn)財務(wù)報告 規(guī)范信息披露

　 在證券市場中，上市公司的財務(wù)報告無異是連接廣大投資者與公司之間的紐帶，上市公司通過它把經(jīng)營狀況、贏利狀況等各種信息傳遞給投資者；而投資者也是通過財務(wù)報告獲取所需的信息，做出自己投資的重大決策。由此可見，在上市公司的信息披露中，財務(wù)報告的質(zhì)量如何直接關(guān)系到廣大投資者乃至其他信息需求部門的切身利益。目前我國的信息披露中存在財務(wù)信息披露不充分、不及時和不規(guī)范等問題，其中不乏法規(guī)制度等方面的原因，但鑒于財務(wù)報告對信息披露的重要性，本文將從財務(wù)報告的改進(jìn)方面入手，闡述信息披露規(guī)范的問題。

一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系在上市公司信息披露中表現(xiàn)出的局限性

1．財務(wù)報告無法反映影響企業(yè)財務(wù)狀況的非財務(wù)因素

現(xiàn)在，人力資源管理、技術(shù)創(chuàng)新等因素與企業(yè)的生存發(fā)展都有密切的聯(lián)系。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。財務(wù)報告所列示的信息是企業(yè)的經(jīng)營成果，但經(jīng)營成果是各種因素綜合作用的結(jié)果，所以現(xiàn)行的財務(wù)報告只能使報表的使用者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于形成這種狀況的各種因素，尤其是表外非財務(wù)因素缺乏必要了解。

2，現(xiàn)行財務(wù)報告主要是提供以歷史成本為主的財務(wù)信息，這一特點限制了其披露內(nèi)容的充分性

首先，歷史成本原則使得財務(wù)報表只反映已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，但在當(dāng)今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。

其次，近幾年來衍生金融工具得到了迅猛的發(fā)展。因為它可以“以小搏大”，所以企業(yè)一旦參與交易，就會承受很大風(fēng)險，而且這種交易可對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響，衍生金融工具又無法用歷史成本計量，導(dǎo)致其有關(guān)信息無法在財務(wù)報表中披露。

此外，歷史成本沒有確認(rèn)一般物價水平的變化。在歷史成本會計模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時期，報表上的費用項目并不包括維持實物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增，信息失真。

財務(wù)報告主要提供以歷史為主的財務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。因此，目前的財務(wù)報表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測性信息，而許多信息使用者需要的恰洽是事業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)�？梢钥吹剑�企業(yè)提供的財務(wù)報表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務(wù)報表的蒙蔽而遭受損失。

3．現(xiàn)行財務(wù)報告滯后性嚴(yán)重

按照會計期間假設(shè)，財務(wù)報告是定期編制和披露的。我國《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》規(guī)定，中期報告于每個會計年度前六個月結(jié)束后的兩個月編制完成并披露，年報于每個會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制并披露。試問，在信息瞬息萬變的現(xiàn)代社會，這樣長的時間間隔內(nèi)，企業(yè)的財務(wù)狀況會發(fā)生怎樣大的變化?最典型的例子是巴林銀行，1994年底其帳面凈資產(chǎn)為450億一500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。由于金融工具的創(chuàng)新等原因。企業(yè)很可能在極短的時間內(nèi)因一筆交易而使財務(wù)狀況發(fā)生翻天覆地的變化。從目前財務(wù)報告的披

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