個人所得稅制論文
一、現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題
�。ㄒ唬┒惸縿澐植粔蚩茖W
1.稅目較為零散復(fù)雜，不利于稅收征管。從征收效率方面來看，現(xiàn)實中各種收入名稱繁多,難以與稅制所列項目對應(yīng)。對不同的稅目采用不同的稅率、費用扣除標準,納稅期限也不盡相同,可能促使納稅人分解收入,多次扣除費用,造成偷稅和避稅。
2.分類稅制調(diào)控不均，難以體現(xiàn)稅負公平。在分類所得稅模式下，對于納稅人取得的個人收入，實行分項扣除費用、分項確定稅率、分項征收管理。從稅負公平的角度來看,對于那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大，但分屬若干應(yīng)稅項目的納稅人稅負相對較輕,而對于那些收入渠道單一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負相對較重,難以實現(xiàn)真正的稅負公平。
3.征收范圍比較狹窄，不能適應(yīng)形勢發(fā)展。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢轉(zhuǎn)變。國務(wù)院、財政部確定征收的“其他所得”不能涵蓋現(xiàn)階段所有的個人所得項目，也不能適應(yīng)個人收入多元化的發(fā)展趨勢。
�。ǘ┒惵试O(shè)計不能充分體現(xiàn)稅收公平
我國個人所得稅制采用的是超額累進與比例稅率并存的稅率形式。稅率設(shè)計過于繁雜,操作難度較大,既不利于納稅人納稅,也不利于征收管理。
1.稅率級距設(shè)置不合理。雖然工資薪金所得適用的超額累進稅率級次由九級改為七級，但仍顯得比較多，最高邊際稅率高達45%。同時，低稅率的級距比較小，這使得本不應(yīng)是個人所得稅主要調(diào)控對象的中低收入階層成為納稅主體。
2.勞動所得和非勞動所得的稅率設(shè)計不夠科學。現(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按3%至45%的七級超額累進稅率征稅；對勞務(wù)報酬所得按照20%的稅率征稅，一次收入畸高的實行加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%至35%的五級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的稅率征稅；而對偶然所得，如彩票中獎，只按照20%的稅率征收。這在客觀上形成了對勞動所得征稅高，對非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。
3.同一收入類型的稅收負擔不夠均衡。公民通過工資薪金取得收入，通過勞務(wù)獲取收入以及通過個體經(jīng)營獲取的收入都屬于個人勞動獲取的收入。但因當前稅法中規(guī)定的不同所得類型適用的稅率及費用扣除標準存在差異，造成了具有類似性質(zhì)收入的稅負不均。
�。ㄈ┵M用扣除標準不太合理
個人所得的確定需要從取得的收入中扣除必要的費用。個人支出費用是個人收入的減項，不屬于征稅對象。支出費用的多少受到個人收入、消費和物價水平的影響。與企業(yè)費用相類似，個人情況不同則支出費用也會有所差別。
1.費用扣除過于簡單，未考慮生計成本。如對納稅人工資薪金所得實行“一刀切”的扣除標準，每月的費用扣除額為3500元，未考慮個人住房、養(yǎng)老等因素，未考慮不同家庭結(jié)構(gòu)的差別，如贍養(yǎng)人口、婚姻狀況等，也未考慮納稅人健康、年齡等情況，從而造成不同納稅人之間稅收負擔不均。
2.費用扣除缺乏靈活性，未考慮物價因素。如對工資薪金所得采取的定額扣除法，以固定金額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，不能適應(yīng)由于物價上漲、通貨膨脹造成居民生活費用支出上漲的現(xiàn)實情況。
3.費用扣除內(nèi)外有別，不利于納稅公平。個人所得稅允許在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和在外國企業(yè)工作的外籍人員等在中國境內(nèi)取得的工資薪金所得，每月在扣除3500元的基礎(chǔ)上再減除1300元。這種內(nèi)外有別的規(guī)定不能體現(xiàn)橫向公平的要求。
�。ㄋ模﹥�(yōu)惠政策不夠規(guī)范
現(xiàn)行《個人所得稅法》的減免稅政策較多且不規(guī)范，應(yīng)有的政策導(dǎo)向作用難以發(fā)揮，已不能適應(yīng)當前形勢發(fā)展需要。
1.減免稅優(yōu)惠政策存在較多區(qū)別對待�，F(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定了10類所得可免納個人所得稅，其中每一類又有多個具體項目，除此之外，還有3類減征個人所得稅的情形。此外，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的文件和公告中對一些項目給予了一定的稅收優(yōu)惠，或者是對同一項目實行差別待遇。如股票轉(zhuǎn)讓所得，有的征稅，有的不征稅；利息股息紅利所得有的按20%征稅，有的按5%、10%征稅。這些區(qū)別對待造成了稅收上的不公平。
2.減免稅優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用不明顯。當前國家的稅收支持方向已向照顧低收入者、鼓勵就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新和個人投資等方面轉(zhuǎn)變，而現(xiàn)行個人所得稅減免政策的支持方向卻還不完全與之相適應(yīng)。
�。ㄎ澹┘{稅申報方式不利于稅收征管
我國個人所得稅實行的是以代扣代繳為主，自行申報為輔的納稅申報方式，絕大多數(shù)納稅人不直接參與納稅申報過程，納稅意識缺乏，稅法遵從度不高。
1.過多依賴代扣代繳。從近年來個人所得稅分項目統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，工資薪金所得項目占比平均達60%以上，扣繳單位較好掌控的就征收較到位，而對于其他項目所得，由于其多樣化、隱蔽化或者沒有扣繳義務(wù)人而造成征收管理缺位。甚至有的納稅人認為納稅是扣繳單位的事情，稅款少繳也應(yīng)由單位負責，個人不承擔法律責任。
2.納稅人自行申報弱化。國家稅務(wù)總局于2006年出臺了《個人所得稅自行納稅申報辦法》明確規(guī)定了四種情形應(yīng)進行自行申報。但在征管實踐中，主要是年所得12萬元以上的納稅人進行自行申報，而且需要稅務(wù)機關(guān)督促，納稅人申報質(zhì)量還不夠高。
3.中介機構(gòu)代理作用未能發(fā)揮。目前在我國以單位代扣代繳為主，個人所得稅的計算和申報納稅比較復(fù)雜。中介機構(gòu)通過稅務(wù)代理服務(wù)，不僅可以解決納稅人不熟悉稅法、計算復(fù)雜和申報繁瑣的問題，也可以為納稅人提供合法合理的稅收籌劃。
�。┒愂照鞴荏w系有待完善
推進個人所得稅制改革還需要建立相應(yīng)的征管配套制度，而現(xiàn)行的征收管理方式還不能滿足建立綜合與分類相結(jié)合稅制模式的需要。
1.稅收征管手段缺乏。在實踐中，稅務(wù)機關(guān)往往以申報的數(shù)據(jù)作為稅收征管的依據(jù)，而對于申報信息的真實性和準確性較難掌握，對于多處取得收入的渠道更是無從查起，從而缺乏對納稅人收入的'有效控管。
2.稅收執(zhí)法力度不夠。在日常征管中，稅務(wù)機關(guān)往往把查補稅款作為重點，以補代罰等問題還不同程度存在�！抖愂照鞴芊ā返诹艞l明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款。但在征管實踐中，對已離開原任職單位的納稅人，僅靠稅務(wù)機關(guān)追繳稅款的難度較大。又如現(xiàn)行《個人所得稅法》未建立離境清稅制度，逃避稅者一旦離境，所欠稅款很難追繳。
3.涉稅數(shù)據(jù)信息難共享。不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門間缺乏法定的協(xié)作制度，對納稅人的財產(chǎn)、消費等信息數(shù)據(jù)很難實現(xiàn)信息共享，針對個人所得稅的信息數(shù)據(jù)庫的開發(fā)還基本是空白，對涉稅信息沒有進行深入加工及分析，而要建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式，離不開各部門之間的協(xié)調(diào)配合。
4.協(xié)稅護稅機制不健全。日常工作中的協(xié)稅護稅主要是通過雙方或多方協(xié)商的方式予以解決，還沒有上升到法律層面。個人財產(chǎn)實名登記制度還在建立中，個人財產(chǎn)信息的獲取和使用制度還不完善。在資金支付方面，相應(yīng)的金融配套機制還很缺乏，現(xiàn)金交易比較普遍。稅務(wù)機關(guān)對個人或者家庭的實際收入和支出狀況難以掌握與分辨,個人征稅系統(tǒng)的全國聯(lián)網(wǎng)還未實現(xiàn)。
二、建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的建議
所謂綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，是指對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得分類課征所得稅；納稅年度終了，再將本年度全部所得相加，按照累進稅率計稅，平時已繳納的分類所得稅，可以在納稅年終應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。推進個人所得稅制改革任務(wù)艱巨，面臨的實際情況比較復(fù)雜，應(yīng)當在兼顧長遠與現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，采取漸進式改革策略，逐步建立和完善這一新的稅收制度。我們的具體建議如下：
（一）簡化調(diào)整現(xiàn)有稅目
根據(jù)各項所得的性質(zhì)，可將現(xiàn)行稅法中的11類所得項目整合為3大類調(diào)整后的稅目簡化為3大類：勞動所得包含工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等；資本所得主要是利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其他所得包含偶然所得和其他所得。原因在于：一是對勞動所得應(yīng)推行綜合征收改革。勞動所得在個人所得稅中占比最大，實行綜合征收后，對個人所得稅的收入穩(wěn)定影響不大。二是對資本所得延續(xù)目前分類征收的辦法，將來逐步選擇納入綜合征收范圍。這一選擇是基于當前國情和征管外部環(huán)境，目前尚不完全具備對資本所得實行綜合征收的條件。三是對其他所得適當拓寬征稅范圍，可以將確定征稅的權(quán)限適當下放，由國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)確定。隨著征管條件的成熟，應(yīng)當逐步調(diào)整擴大納入綜合征收的所得項目。
�。ǘ┛茖W設(shè)計稅率檔次
在個人所得稅的稅率設(shè)計方面，其他國家提供了兩種思路：一是對勞動所得采用同一累進稅率征收。這體現(xiàn)了相同性質(zhì)所得相同待遇的原則，有利于提高征管效率，使個人所得稅稅負更趨合理。二是減少累進稅率檔次，降低邊際稅率。目前，OECD的34個成員國中，25個國家的個人所得稅累進稅率不超過5級、22個國家的最高邊際稅率不超過40%。結(jié)合我國實際，具體設(shè)計思路如下：一是對勞動所得采用超額累進稅率，按年計征，適當拉開稅率級距。目前，對工薪所得實行按月征收，其45%的最高邊際稅率過高，可以考慮降低最高邊際稅率，并對勞動所得按年綜合計算征收。與此同時，為了解決目前稅率設(shè)置級數(shù)過密、級距較窄的問題，可以將目前的7檔減為5檔，對綜合所得可以考慮采用5%、10%、20%、30%、40%等5級超額累進稅率，適當減輕中等收入者負擔，同時加大對高收入者的征稅力度，形成橄欖型的收入分配格局。具體稅率設(shè)計見表3。二是對于目前暫時實行分類課征的資本所得，建議繼續(xù)實行20%的比例稅率，實行按次征收。對資本所得的應(yīng)納稅所得額超過50萬元的部分，依照規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按應(yīng)納稅額加征五成。資本所得實際上適用20%、30%的2級超額累進稅率，與改革后綜合所得稅率表的第3至第4級稅率對應(yīng)。具體稅率設(shè)計見表4。三是對于目前暫時實行分類課征的其他所得，建議繼續(xù)實行20%的比例稅率，實行按次征收。由于偶然所得等其他所得具有偶然性、不可控性，可以采取中性策略，不必實行加成征收。
（三）合理制定費用扣除標準
應(yīng)改變單一費用扣除的方式，根據(jù)稅目設(shè)計制定合理的扣除標準。同時，各項扣除要簡便易行，具有可操作性。一是繼續(xù)保留基礎(chǔ)性的標準扣除，個人所得稅費用扣除額可以設(shè)定為4000元左右，建議取消對外籍人員的單獨扣除標準，做到內(nèi)外統(tǒng)一、公平稅負。二是資本所得繼續(xù)采取成本費用扣除的辦法，允許納稅人扣除為獲得應(yīng)稅收入而支付的必要成本費用。三是漸進式推進生計扣除的辦法。生計扣除是贍養(yǎng)納稅人本人及其家庭成員的最低生活費用。由于對家庭相關(guān)信息掌控的不充分、不及時，目前全面推行生計扣除的條件尚不具備，可以通過漸進式的改革來試行這一扣除辦法。生計扣除需要考慮的具體項目可以包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、老年人贍養(yǎng)費、公益救濟性捐贈等。
�。ㄋ模┲鸩揭�(guī)范優(yōu)惠政策
現(xiàn)行稅法中，規(guī)定的免稅所得有10大類，除此之外還有3類減征個人所得稅的情形。過多的區(qū)別對待容易促使納稅人為逃稅而進行人為的財務(wù)安排，也容易造成國內(nèi)外居民的稅負不公。因此，應(yīng)對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進行清理。一是取消一般性的稅收優(yōu)惠。尤其是對普通外籍人員，不應(yīng)給予比國內(nèi)公民更多的稅收優(yōu)惠，對普惠制政策可以通過費用扣除標準的調(diào)整予以考慮。二是保留特殊照顧的稅收優(yōu)惠。如對殘疾人的勞動所得、烈士家屬的所得、政府的特殊補助、下崗再就業(yè)取得的所得等，其他稅收優(yōu)惠則應(yīng)當嚴格限制。三是制定激勵高端人才的稅收優(yōu)惠。根據(jù)國際慣例，對具備較強研發(fā)能力、掌握尖端科技的高端人才，或在特殊行業(yè)或特殊領(lǐng)域作出杰貢獻的人才，可由省部級以上單位確認，將其取得的相關(guān)所得確定為免稅所得。
（五）構(gòu)建稅源監(jiān)控體系
稅務(wù)部門應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的征管手段，盡快建立嚴密的個人收入稅源監(jiān)控體系，這是實行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是完善自然人稅務(wù)登記制度。改革個人所得稅制，要求將目前以單位為主的申報主體擴展至以個人為納稅單位的申報主體，這需要建立和完善自然人稅務(wù)登記制度。如瑞典公民一出生就擁有一個10位數(shù)字的終身稅務(wù)代碼，并用于納稅申報、銀行開戶、社會保險繳費等經(jīng)濟活動，管理十分嚴格。通過稅務(wù)號碼，稅務(wù)部門可以隨時查詢納稅人的繳稅信息。結(jié)合我國實際，可結(jié)合居民身份證管理制度建立自然人納稅代碼制度,即以每個自然人的身份證號碼作為納稅代碼。每個公民必須持居民身份證到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)就此號關(guān)聯(lián)納稅人的所有銀行賬戶，實時掌握個人收入和支出信息，稅務(wù)機關(guān)再通過稅收征管信息系統(tǒng)集中處理，為強化個稅征管建立基礎(chǔ)。二是強化稅源代扣代繳管理制度。凡是支付個人應(yīng)納稅所得的各種單位、機構(gòu)都應(yīng)依法履行代扣代繳的義務(wù)，并嚴格按稅法規(guī)定解繳稅款�？梢越梃b德國模式，實行重點監(jiān)控、普遍抽查的方式，對普通納稅人進行隨機抽查，而對高收入者進行重點監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者進行虛假納稅申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進行審核。一旦發(fā)現(xiàn)其偷逃稅款的證據(jù)，則將給予懲罰，并在媒體上曝光。三是建立防控型個稅稽核系統(tǒng)。在建立全國統(tǒng)一的申報信息系統(tǒng)的條件下，逐步推行對自然人的納稅評估和稽查制度。每個納稅年度清算結(jié)束后，利用稅收情報分析系統(tǒng)，有針對性地選擇一定比例的納稅人，對其收入和納稅情況進行評估，實行勞動所得付出方和收入方的雙向申報制度，不斷提升納稅人的稅法遵從度。
�。┩晟菩畔⒐芾眢w系
信息化管理能夠有效提高個人所得稅的征管效率。有條件的地區(qū)還可以通過建立稅收情報中心，對個人所得稅涉稅信息進行情報交換和風險推送。一是大力推行第三方信息報告制度。個人所得稅征管高效的國家，基本實現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)與其他部門的信息共享。西方國家普遍實行稅收協(xié)同管理，充分利用第三方信息。美國、英國等國家的稅法都明確規(guī)定哪些單位和個人負有向稅務(wù)機關(guān)報告信息的義務(wù)、報告何種信息以及對不提供信息者給予何種處罰。建議在《稅收征管法》修訂時，進一步強化銀行、海關(guān)、工商等部門向稅務(wù)機關(guān)報告信息的義務(wù)，明確不履行義務(wù)的責任和后果，加強部門之間的聯(lián)系與協(xié)調(diào)。二是逐步建立協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)。加強與國稅、銀行、工商、房管、海關(guān)等部門的密切配合，構(gòu)建實時共享的信息網(wǎng)絡(luò)體系，全面掌握納稅人的收入、財產(chǎn)及支出等涉稅信息。同時，通過立法明確協(xié)稅護稅部門及時提供真實涉稅信息的TaxReform稅制改革義務(wù)，任何部門不得拒絕稅務(wù)機關(guān)依法提出的涉稅協(xié)查申請�？梢越Y(jié)合《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》，建立跨部門的信用信息共享機制，積極開展納稅人基礎(chǔ)信息、交易信息、財產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)讓信息以及納稅記錄等涉稅信息的交換、比對和應(yīng)用工作。三是著力構(gòu)建個人信用體系。將納稅人的偷逃稅行為及相應(yīng)處罰記錄在其信用檔案中，定期向社會公開。將納稅人的個人納稅信用與就業(yè)、貸款、出入境等進行關(guān)聯(lián)，提高稅收違法成本。在個人儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重大資產(chǎn)實行實名登記制度，促使納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，便于稅務(wù)機關(guān)實時掌控個人涉稅信息。同時，從立法層面推進現(xiàn)金使用管理制度改革，減少現(xiàn)金使用頻率和規(guī)模，大力推廣電子結(jié)算方式的應(yīng)用，強化個人收入銀行結(jié)算制度，促使個人收入信息透明化。
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