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我國稅制結(jié)構(gòu)分析及選擇論文
摘 要：我國稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過建國以來的歷次改革，在適應(yīng)國情、遵循國際慣例方面有了很大改善，但仍有許多需要改進(jìn)。本文從稅制結(jié)構(gòu)類型比較入手，分析一國稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)成的因素，提出我國目前應(yīng)適合的稅制結(jié)構(gòu)及稅制改革。
關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu) 稅制改革 結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀 稅收征管
稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。
一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較
主體稅種是一個國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同，當(dāng)今世界各國主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。
(一)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)
在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)所得稅也是重要稅種，同時輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財產(chǎn)稅等，以起到彌補(bǔ)所得稅功能欠缺的作用。
所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；并且可采用累進(jìn)稅率，實現(xiàn)對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現(xiàn)縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進(jìn)制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動穩(wěn)定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財政收入方面是穩(wěn)定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進(jìn)一步增強(qiáng)這一結(jié)構(gòu)的聚財功能。
(二)以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)
在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅、一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對社會經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用。所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅作為輔助稅起到彌補(bǔ)商品稅功能欠缺的作用。
以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的突出優(yōu)點首先體現(xiàn)在籌集財政收入上。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高上，商品稅也可以發(fā)揮重要的作用。商品稅是轉(zhuǎn)嫁稅，但只有其產(chǎn)品被社會所承認(rèn)，稅負(fù)才能轉(zhuǎn)嫁出去。因此商品課稅對商品經(jīng)營者具有一種激勵機(jī)制。從稅收本身效率來看，商品稅征管容易，征收費用低。
二、影響稅制結(jié)構(gòu)選擇的因素分析
當(dāng)今，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家明顯地表現(xiàn)為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發(fā)展中國家的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)明顯地表現(xiàn)為以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。
(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響一個國家主體稅種選擇的決定性因素
發(fā)達(dá)國家生產(chǎn)力水平高，人均國民收人居世界領(lǐng)先地位，具備個人所得稅普遍征收的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時由于城市化水平高，能夠有效地進(jìn)行個人收入水平的查核和各項費用的扣除，也便于采用源泉扣繳的簡便征稅方法。
發(fā)展中國家生產(chǎn)力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，商品流轉(zhuǎn)額迅速膨脹，商品稅的稅源遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。如在中國，大部分人口從事農(nóng)業(yè)、個體或小規(guī)模經(jīng)營，所得難以核實，使得個人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。
(二)對稅收政策目標(biāo)側(cè)重點的差異也是稅制結(jié)構(gòu)選擇因素之一
稅收政策目標(biāo)包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標(biāo)的側(cè)重不同，從而會影響到它們對稅制結(jié)構(gòu)的選擇。
發(fā)達(dá)國家著重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調(diào)節(jié)收入分配。在前文
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