從博弈論看管理當(dāng)局盈余管理

近年來，會計信息失真問題成為國內(nèi)外會計理論界和實務(wù)界面臨的嚴(yán)重問題，“銀廣廈”、“歐亞農(nóng)業(yè)”、美國“安然”等一系列事件使投資大眾開始質(zhì)疑會計信息的真實性，甚至是會計行業(yè)的職業(yè)道德。造成會計信息失真的原因有兩個，一個是會計造假，通過虛擬交易等方式達(dá)到報表盈利的目的，像歐亞農(nóng)業(yè)、銀廣廈等都是會計造假，這是一種違法行為；另一個原因是公司管理層進(jìn)行盈余管理，通過應(yīng)計項目管理、巨額沖銷、收入平滑等方法披露會計信息，達(dá)到管理層的目標(biāo)，這則是一種合法行為。

一、盈余管理的涵義

關(guān)于盈余管理，會計學(xué)界一直存在這諸多不同的觀點，美國會計學(xué)家William. K .Scott認(rèn)為“由于會計靈活性是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計所固有的特性”（2000），所以盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或（和）企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為�！绷硗猓琄atherine. Schipper認(rèn)為“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲得某些私人利益的”披露管理。

國內(nèi)許多學(xué)者也對盈余管理從不同角度進(jìn)行了詮釋。王展翔（2001）認(rèn)為盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP（或會計準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整以最大化主體自身利益的行為。魏明海（2000）認(rèn)為從“信息觀”理解盈余管理，它是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，在編制財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事件以改變財務(wù)報告作出判斷和會計選擇的過程。陳雪潔、鄒小凡（2002）認(rèn)為，盈余管理是指企業(yè)管理者為了公司價值的最大化，迫于相關(guān)利益集團(tuán)對其達(dá)到盈利預(yù)期的壓力，在公認(rèn)會計原則的約束下選擇最有利的會計政策，或控制應(yīng)計項目，使報告盈余達(dá)到預(yù)期水平。

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