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試論公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)約束
摘要：公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式和非正式關(guān)系的制度安排。本文主要通過以下兩個(gè)思路論述了審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系及審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中是如何發(fā)揮作用：外部審計(jì)——會(huì)計(jì)信息——公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)——內(nèi)部控制——公司治理結(jié)構(gòu)。
關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu) 審計(jì)
一、公司治理結(jié)構(gòu)的概述
近年來，公司治理結(jié)構(gòu)正在全世界范圍內(nèi)越來越成為經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人、執(zhí)法者和立法者關(guān)注的焦點(diǎn)。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年成立的公司治理結(jié)構(gòu)專門委員會(huì)，就是致力于這一焦點(diǎn)問題研究的專門組織，到目前為止它已經(jīng)制定了一系列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則和指南。
關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的概念表述很多，但在下列方面是共同的，即公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。企業(yè)委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對(duì)稱，契約不完全和責(zé)任不對(duì)等事業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。
公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面，主要由股東、經(jīng)理、債權(quán)人、債務(wù)人、員工，客戶等，涉及到出資者與經(jīng)營(yíng)者、管理者與員工以及經(jīng)理與客戶的各個(gè)層次的激勵(lì)約束機(jī)制，因此，公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩個(gè)方面。外部治理機(jī)制是通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的委托人之間和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制，如資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)，當(dāng)事人之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是形成委托人和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制的主要原因。內(nèi)部治理機(jī)制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托者和代理者之間的激勵(lì)約束機(jī)制。外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可。
二、公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)約束
這里要談到的審計(jì)約束包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩方面。
（一）外部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)
1．會(huì)計(jì)信息與公司治理結(jié)構(gòu)
如前所述，公司治理結(jié)構(gòu)由內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制組成。在一定情況下內(nèi)部治理機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因其的特殊地位，還有義務(wù)保證企業(yè)向股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
外部治理機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著溝通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查驗(yàn)證，來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極的披露保留的信息，市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來實(shí)現(xiàn)的�，F(xiàn)代企業(yè)間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有相互協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式
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