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美、日、中地方稅制比較
市場經(jīng)濟(jì)要求法制化、規(guī)范化,要求公平競爭條件,要求打破地區(qū)分割,形成全國統(tǒng)一市場; 要求加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控。市場經(jīng)濟(jì)的這些內(nèi)在要求, 只有實(shí)行分稅制才能得以實(shí)現(xiàn)。分稅制的實(shí)質(zhì)和主要內(nèi)容是要建立中央和地方兩套獨(dú)立的稅制。因此, 凡是實(shí)行分稅制的國家, 都十分重視中央與地方兩套稅收體系的建設(shè),并在這方面積累了一些經(jīng)驗(yàn),有一定的規(guī)律可循。我國從94年起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制,以分稅制改革為核心, 將進(jìn)一步促進(jìn)稅制改革及政府機(jī)構(gòu)改革,促進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理體制改革,促進(jìn)企業(yè)改革的深入進(jìn)行。雖然94年的稅制改革, 使我國初步建立起了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的地方稅制, 并取得了初步的成效,但由于理論上的不成熟和實(shí)踐上的經(jīng)驗(yàn)不足,我國的地方稅制還存在不科學(xué)、不合理的成分,需要在實(shí)踐中不斷改進(jìn)、不斷完善,而市場化取向的改革,客觀上要求我國財(cái)稅體制向國際慣例靠攏。國外地方稅設(shè)計(jì)與改革的成功經(jīng)驗(yàn)對我們是很好的借鑒。世界各國按不同政體,大致可分為聯(lián)邦制國家和單一制國家兩類。由于各國具體情況千差萬別, 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化歷史傳統(tǒng)以及政治經(jīng)濟(jì)體制各異,其財(cái)權(quán)集中與分散的程度亦不盡相同,地方政府治稅理財(cái)?shù)姆绞揭彩歉骶咛厣。我國市場?jīng)濟(jì)建立, 分稅制模式都取自于美國、日本一些國家的成功做法,下面就美、日、 中地方稅制作一比較分析。
一、美國地方稅制及其特點(diǎn)
1、美國的地方稅制
美國是一個(gè)聯(lián)邦制國家, 美國憲法把美國政府分為聯(lián)邦、州、地方三個(gè)級別。與三級政府相適應(yīng), 稅收也實(shí)行三級管理。各級政府都有明確的事權(quán)和獨(dú)立的征稅權(quán)。其基本特點(diǎn)是:
第一、稅種上劃分聯(lián)邦稅、州稅和地方稅, 自成體系,各級政府都有 “當(dāng)家”稅種, 主要稅種同源分享。聯(lián)邦稅收體系以個(gè)人所得稅、 公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅三大直接稅為主體,輔之以消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、關(guān)稅;州政府的稅收體系是以銷售稅、總收入稅為主,輔之以個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、 遺產(chǎn)稅以及其他稅種;地方政府的稅收體系以財(cái)產(chǎn)稅為主體,輔之以銷售稅、個(gè)人所得稅和其他稅種,以及規(guī)費(fèi)。 州政府主要收入來源是銷售流轉(zhuǎn)額征收,占州政府的58.3%。這種稅直接對工商企業(yè)的商品或勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售流轉(zhuǎn)額征收, 其優(yōu)點(diǎn)是州政府可用較低的名義稅率和保證費(fèi)用得到大量收入,征管效應(yīng)強(qiáng),為州政府提供了穩(wěn)定的稅源。由于固定資產(chǎn)代表一種相當(dāng)長遠(yuǎn)的資本投資形式, 因而能成為地方政府一個(gè)豐富的稅源,所以財(cái)產(chǎn)稅在地方政府收入中的比重達(dá)75.98%。上述三級稅收體系表明, 美國各級政府之間劃分稅種并不是絕對的, 一些主要稅種由中央和地方共享稅源,采用稅率分享的辦法劃分收入,這是美國分稅制的一個(gè)顯著特點(diǎn)。 由三級政府同時(shí)開征的稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、薪工稅、 銷售稅、消費(fèi)稅等;由聯(lián)邦和州政府共同開征的稅種有遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅; 由州政府和地方政府共同開征的稅種有財(cái)產(chǎn)稅。自本世紀(jì)70年代以來,地方稅收入(州和地方政府稅收)占稅收總額的比例大致保持在40%左右。
第二,稅收高度分散, 地方政府獨(dú)立行使歸屬于本級政府的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)。 主要體現(xiàn)在:①聯(lián)邦、 州和地方三級議會(huì)都可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內(nèi)確定自己的稅收制度。聯(lián)邦稅收由聯(lián)邦自己立法和執(zhí)行;州稅收由州政府立法;地方稅收由地方政府立法。 這就使得美國形成了統(tǒng)一的聯(lián)邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。 ②各州和地方的稅收政策差異甚大。例如,在50個(gè)州中有7個(gè)州根本不課征個(gè)人所得稅,即使在同一個(gè)州內(nèi),稅權(quán)也不統(tǒng)一。在紐約州, 紐約市課征個(gè)人所得稅,而州內(nèi)的其他小鎮(zhèn)則不課征;銷售稅是州政府稅收的主要來源,平均占
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