《論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能》

2000年第2期經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯

論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能

申香華 (河南財經(jīng)學(xué)院會計系,河南鄭州450002)

收稿日期:1999-11-15 作者簡介:申香華(1969-),女,湖南邵東人,碩士研究生,河南財經(jīng)學(xué)院會計系講師,主要研究方向是審計、國際會計。

摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能有多種不同的觀點(diǎn)。內(nèi)部審計的職能不是一成不變的,現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價職能,經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)咨詢等不是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;職能;經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

中圖分類號:Ｆ239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:Ａ文章編號:1006-1096(2000)02-0085-03

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內(nèi)部審計的理論框架需要重構(gòu),內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍需要拓廣,因而,對于內(nèi)部審計的研究,又重新成為一個比較熱門的領(lǐng)域。

一、內(nèi)部審計的職能并非一成不變

職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步,人們對事物本質(zhì)的認(rèn)識會進(jìn)一步深化和延伸,這種認(rèn)識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能,也就會改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。

內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計為例,在內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段上,內(nèi)部審計具有不同的職能�，F(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)經(jīng)營層次的增多,企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫的財務(wù)報表的真實(shí)性和企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性,希望對內(nèi)部所屬各級組織的財務(wù)收支活動實(shí)行有效的監(jiān)督,內(nèi)部審計主要是進(jìn)行查錯揭弊的合理性財務(wù)審計。此時內(nèi)部審計的職能以監(jiān)督為主。

20世紀(jì)50年代以來,由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變革和經(jīng)濟(jì)國際化的蓬勃發(fā)展,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展,迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評價。在這一背景下,西方企業(yè)內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇,廣泛開展了內(nèi)部控制制定審評,并逐步開展經(jīng)營審計,將提出改進(jìn)經(jīng)營活動的建議作為工作重點(diǎn),內(nèi)部審計的評價職能全面體現(xiàn)。

20世紀(jì)60～70年代以來,伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長,西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題,例如環(huán)境污染、能源危機(jī)、社區(qū)關(guān)系緊張、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展,使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責(zé)任。他們認(rèn)識到,只有履行好自己的社會責(zé)任,才能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行,并可塑造良好的社會形象,以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此,內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責(zé)任審計,對企業(yè)履行保護(hù)環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進(jìn)行評價,通過評價,對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計,最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù),提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時,內(nèi)部審計的評價職能就越來越突出,正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會50年代發(fā)布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所明確指出的“內(nèi)部審計是組織內(nèi)

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