上市公司虛假會(huì)計(jì)信息的成因及綜合治理

最近幾年我們目睹了太多上市公司的業(yè)績(jī)騙局，如瓊民源、PT紅光、東方鋼爐、大慶聯(lián)誼、鄭百文的欺詐，ST猴王、藍(lán)田股份以及今年披露的黎明股份億元造假上市，還有“世紀(jì)黑馬”銀廣夏的虛幻神話(huà)，都讓人觸目驚心！這些被揭露曝光者，有人把它比喻為冰山的一角，而那些沒(méi)有被揭露出來(lái)的，估計(jì)不在少數(shù)。虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫，嚴(yán)重扭曲了股票的價(jià)值，擾亂了資本市場(chǎng)秩序，損害了投資者的利益，極大地挫傷了股民的投資積極性。如果不加以嚴(yán)厲的打擊和治理，我國(guó)的資本市場(chǎng)就難于有效健康地發(fā)展。

失真的會(huì)計(jì)信息有些是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低而造成的技術(shù)性失真，或者由于會(huì)計(jì)法規(guī)不完善而造成的合法性失真，還有是某些上市公司為了欺騙廣大投資者而無(wú)中生有，歪曲事實(shí)，惡意編造的虛假會(huì)計(jì)信息。由于上市公司的惡意造假具有很強(qiáng)的破壞作用，所以本文把它作為分析的重點(diǎn)。

一、上市公司違法造假的根源分析

某些上市公司為什么熱衷于編造虛假會(huì)計(jì)信息，甚至在某些造假者受到處罰之后，還緊步后塵，挺而走險(xiǎn)，使造假屢禁不止？筆者認(rèn)為，原因主要有兩個(gè)：一是巨大的利益誘惑；二是低廉的違法成本。

有些上市公司為了獲得通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)渠道無(wú)法得到的超額利益，從資本市場(chǎng)上“圈”到更多的資金，目無(wú)法紀(jì)，肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息；而有些中介機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虛假會(huì)計(jì)信息的生成及傳播過(guò)程中，也扮演了不光彩的角色。下面我們以股份公司的設(shè)立、上市為線索，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生進(jìn)行分析。

由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，許多股份公司都是由國(guó)有企業(yè)改組而來(lái)。有些國(guó)有企業(yè)為了改組成功，獲得向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上大作手腳，以求通過(guò)證券委的審批。不僅企業(yè)本身樂(lè)于這樣作假，當(dāng)?shù)卣�府也往往支持這樣做。因?yàn)槌闪⒐煞莨�司既能籌集到數(shù)量可觀的資金，解決企業(yè)的資金困難，又能發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，提高地方政府的工作業(yè)績(jī)。有了政府的支持，其他的問(wèn)題便會(huì)迎刃而解，像資產(chǎn)評(píng)估所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等一般都不會(huì)違背政府與企業(yè)的意圖，更何況還會(huì)得到一筆可觀的收入，因此，虛假財(cái)務(wù)資料順利過(guò)關(guān)便成為輕而易舉的事情�？梢钥闯觯�由于我國(guó)在進(jìn)行企業(yè)股份制改造初期過(guò)于強(qiáng)調(diào)幫助國(guó)有企業(yè)解困脫貧，使得某些股份公司從一誕生起就先天不足，財(cái)務(wù)資料中帶有許多虛假的成分。以后為了掩飾這些虛假信息，還需要進(jìn)一步造假，形成了一種惡性循環(huán)。

公司上市之后，造假的腳步是否就停止了呢？否。那些已經(jīng)上市但經(jīng)營(yíng)虧損的公司，為了滿(mǎn)足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股的價(jià)格，達(dá)到從資本市場(chǎng)上撈到更多資金的目的，經(jīng)常采用虛增利潤(rùn)、少報(bào)虧損的方法，制造虛假會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。例如，瓊民源1996年年報(bào)中所稱(chēng)5.71億元利潤(rùn)中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤(rùn)的99.12％，并且虛增資本公積金6.57億元；銀廣夏緊隨其后，造假可謂達(dá)到了登峰造極的程度。在1999－2000年間，該公司通過(guò)各種造假手段，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)745億元。其造假金額之巨大、手段之惡劣，令人膛目。

由以上分析可知，我國(guó)的股份公司從開(kāi)始成立到申請(qǐng)上市，以及上市之后，都有通過(guò)財(cái)務(wù)造假?gòu)馁Y本市場(chǎng)上圈更多的錢(qián)的強(qiáng)烈愿望，這是虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止的主要原因。但是股份公司要實(shí)現(xiàn)其目的，必須首先通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一關(guān)。當(dāng)然，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全部查出虛假的會(huì)計(jì)信息是困難的�？墒亲�冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都具有較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，按照常理推斷，如果盡責(zé)盡職，發(fā)現(xiàn)公司的明顯舞弊行為應(yīng)該不存在困難。然而令人遺憾的是，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，不但沒(méi)有起到經(jīng)濟(jì)警察的作用，反而扮演了助紂為虐的角色。從為銀廣夏出具的連續(xù)多年無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告就能顯示出這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏起碼的職業(yè)道德。

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