論企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行,靠的就是內(nèi)部控制。一、什么是內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制,也可用于管理控制。
內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo);二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外,保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo),但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善,它都無(wú)法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為:(1)受成本效益原則的局限;(2)如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等,往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈;(3)管理人員濫用職權(quán),逾越控制,對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬,也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
二、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)
內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面:
(一)控制環(huán)境?刂骗h(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括:管理者思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
(二)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到:
1、確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>
2、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值,以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。
3、確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間,以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
4、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。
(三)控制程序?刂瞥绦蛑
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