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關于海水資源綜合利用稅收的調查報告
xx市xx縣位于xx海灣西南岸，海岸線102公里，擁有廣闊的淺海灘涂1000萬公畝，養(yǎng)殖面積67萬公畝，鹽田面積333萬公畝，豐富的海水資源為 xx縣地方經濟的發(fā)展提供了巨大的動力，以鹽業(yè)生產、鹽業(yè)化工為主題的海水資源的綜合利用項目已越來越成為xx縣經濟的支柱產業(yè)，
關于海水資源綜合利用稅收的調查報告
。海水資源的綜合利用也為當地提供了豐富的稅源，給當地財政帶來的豐厚的回報。據統(tǒng)計，以魯北化工、埕口鹽化等為代表的海水資源綜合利用企業(yè)年提供的稅收占全縣財政總收入的20% 以上。為理清海水資源綜合利用各環(huán)節(jié)提供的稅收，在稅收征管過程中做到有的放矢，今年年初該局按照市局的統(tǒng)一安排，結合全省地稅系統(tǒng)XX“質效年”活動，組織力量下到鹽業(yè)生產企業(yè)第一線，對整個海水資源綜合利用的過程做了一番詳細的調查研究，并制定了初步的稅收征管意見。
調查過程中，該局主要對魯北鹽化項目和埕口鹽化項目做了典型的剖析，采取了檢查帳目、實地考察和座談會的形式。海水“一水多用”的總體情況是：海水(2～5°be′)首先用來養(yǎng)殖，得魚、蝦、蟹、貝等海產品;中度鹵水(12～15°be′)，用來自硫酸系統(tǒng)的so2 、氯堿系統(tǒng)的cl2作原料提取溴素，并生產溴系列精細化工產品;鹵水在24°be′時，副產的鹽石膏去制硫酸和水泥;鹵水在26.5°be′時，結晶得海鹽、并精加工生產加碘鹽等;排出的苦鹵繼續(xù)利用，提取硫酸鉀、氯化鎂等產品。
一、海水資源綜合利用各環(huán)節(jié)涉及的稅收分析
(一)海水的初級利用階段。海水經抽調后，鹵度在2～5°之間可供養(yǎng)殖。主要由各鹽業(yè)企業(yè)的內部養(yǎng)殖公司自行養(yǎng)殖或者以承包的形式租賃給個人養(yǎng)殖，養(yǎng)殖的海產品主要有對蝦、鱸魚、梭魚、梭子蟹、青蛤、溢蟶等。在此階段，根據現行的稅收政策，僅對企業(yè)實現的租賃收入征收營業(yè)稅金及附加，租賃收入計入其他業(yè)務收入或營業(yè)外收入征收企業(yè)所得稅。XX年埕口鹽場34萬公畝對外承包面積實現營業(yè)稅金及附加49萬元，魯北化工實現營業(yè)稅金及附加19萬元，企業(yè)所得稅按現行規(guī)定實行減半征收。對屬于個人的養(yǎng)殖收入屬于免稅范疇，不征收個人所得稅。因此在海水利用的初級階段，政策性減免稅項目較多，實現稅收較少，稅負相對較低。
(二)海水的中級利用階段。養(yǎng)殖區(qū)的海水蒸發(fā)后濃度升高，海水鹵度達到在12°～15°之間，主要產生養(yǎng)殖和化工兩種經濟效益。
1、生產化工產品。在本鹵度范圍內的海水，經過嚴格的程序提煉后，能夠生產出從一溴到十溴的多種溴素產品，另外還能生產出鈉、苯等多種化工產品。由于該鹵度的鹵水是非飽和鹵，不符合液態(tài)鹽的條件，不實現資源稅稅收，但化工項目實現稅收較為可觀。XX年埕口鹽場生產溴素1583噸，銷售1459噸，實現銷售收入 1642萬元，上繳稅金181萬元。魯北化工股份公司溴素廠實現銷售收入1542萬元，實現利潤227萬元，上繳稅金165萬元。溴素化工項目能夠提供較為可觀的稅收，而且能循環(huán)利用海水，比較環(huán)保，總體稅負在11%左右，財政貢獻率較高，是值得提倡的海水綜合利用項目。
2、產生部分養(yǎng)殖效益。主要是繁殖豐年蟲卵，由于受近海污染的影響，海水質量下降，水中微生物減少，近年來豐年蟲卵的繁殖能力降低，產量逐年萎縮，
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《關于海水資源綜合利用稅收的調查報告》(http://m.msguai.com)。據統(tǒng)計，XX年全縣的豐年蟲卵產量約120噸，僅相當于XX年的22%。這部分水產品產生的稅收較少，但屬于企業(yè)整體收益的組成部分，也屬于稅務檢查容易忽略的地方。(三)飽和鹵水的綜合利用。鹵度約達24°以上的鹵水即稱為飽和鹵，飽和鹵水的作用主要有兩方面：
1、用來曬鹽。原鹽資源銷售或自用后即提供資源稅和增值稅及附征稅費。由于是經過天然曬制，所以成本低廉，收益比較穩(wěn)定。每噸鹽的生產成本約80元，利潤最低也在50元以上。XX年魯北鹽場結晶區(qū)生產原鹽26萬噸，銷售原鹽21萬噸，實現資源稅342萬元，實現銷售收入3300萬元;埕口鹽場結晶區(qū)總面積32 萬公畝，實現資源稅646萬元，實現銷售收入7000萬元。由于資源稅政策調整，XX年減收198萬元。據鹽業(yè)管理部門統(tǒng)計，XX年全縣各鹽業(yè)企業(yè)投資 1.8億元，XX年原鹽生產能力將達到320萬噸，可提供資源稅6400萬元。
2、發(fā)展苦鹵化工項目。主要生產氯堿產品，項目也僅局限于魯北鹽場(系資源綜合利用企業(yè))。即利用本公司鹽場提溴、曬鹽后的鹵水為原料，生產出燒堿、氯氣、鹽酸。氯堿產品屬于海水的綜合利用的末端產品。用來生產氯堿產品的鹵水主要有兩種渠道：一種是直接購買鹽場的飽和鹵水，按照市場價格折算按每立方米 20元付給鹽場材料費，另一種渠道則是通過購買鹽場的原鹽，再融化成飽和鹵水后，進行加工再生產。生產1噸液氯需要1.18噸原鹽，生產1噸燒堿需要 1.2～1.6噸原鹽。XX年，魯北氯堿廠生產液堿191732噸，銷售195337噸，實現銷售收入10969萬元，銷售成本費用6561萬元，實現利潤4317萬元，稅金1516萬元。生產液氯49524噸，銷售44333噸，實現銷售收入6420萬元，銷售成本費用5220萬元，實現利潤1132萬元，稅金441萬元。生產鹽酸8245噸，銷售8000噸，實現銷售收入264萬元，銷售成本費用240萬元，實現利潤24萬元，稅金8萬元。共實現銷售收入17654萬元，利稅總額7439萬元，其中地方稅收1965萬元，總體稅負在11%以上。
(四)辦公生活區(qū)。總體上看，鹽業(yè)生產企業(yè)的水面區(qū)域屬于免征城鎮(zhèn)土地使用稅的范疇，只有少量的辦公生活區(qū)符合征稅條件，稅收較少。
二、海水資源綜合利用中稅收征管存在的問題
(一)各稅種沒有做到全面管理。稅務人員存在重申報輕管理的現象。通常情況下，企業(yè)對資源稅、房產稅、土地使用稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加等較容易掌握的稅費計提較及時準確，而對租賃營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種重視程度不夠。
(二)稅收管理沒有做到精細化。根據調查的情況，發(fā)現很多稅收管理員的管理水平不足，對企業(yè)的全盤情況了解較少，沒有對海水綜合利用各階段產生的稅收情況有一個詳細的把握。
(三)企業(yè)存在故意偷逃稅行為。特別是利用液體鹽生產高端化工產品方面，企業(yè)主要通過兩種途徑達到偷逃稅目的：一是大企業(yè)集團間的鹽業(yè)生產企業(yè)與利用液體鹽化工企業(yè)之間屬于關聯企業(yè)的性質，鹽業(yè)生產企業(yè)無償向化工企業(yè)提供飽和鹵水，視為“自用”，不做銷售處理，不計提稅金，二是有償使用飽和鹵水，但記賬時通過非飽和鹵水入帳，不計提稅金。
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