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審計(jì)案例-采購與付款業(yè)務(wù)
預(yù)付第一文庫網(wǎng)賬款案例研究
知識(shí)準(zhǔn)備：
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合購貨與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)行。在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要實(shí)施以下審計(jì)程序：
獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。同時(shí)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出會(huì)計(jì)報(bào)表日至審計(jì)日止已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目。
分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零余額賬戶），函證其余額是否正確。
結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目中同時(shí)掛賬的情況。
分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要的建議進(jìn)行重新分類調(diào)整。
對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。
檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。
檢查預(yù)付賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露預(yù)付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數(shù)額、欠款時(shí)間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。
案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明在對(duì)明光公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有3年前預(yù)付給A公司購材料款2000萬元和B公司采購工具款1000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明向明光公司索取供貨合同及相關(guān)資料時(shí)，均未能提供，要求進(jìn)行函證時(shí)也無法發(fā)函和回函。
案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李成在對(duì)新興公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項(xiàng)400萬元。
案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳剛在對(duì)萬家樂公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款科目中均有D公司明細(xì)賬戶，預(yù)付賬款科目有預(yù)付D公司貨款200萬元，應(yīng)付賬款科目中有應(yīng)付D公司貨款180萬元。陳剛通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員查詢核實(shí)，確定應(yīng)付D公司的貨款應(yīng)與預(yù)收賬款進(jìn)行沖銷處理。
分析：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別對(duì)明光公司、新興公司和萬家樂公司的上述預(yù)付賬款會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：
1.通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂合同確定的供貨數(shù)量、時(shí)間、預(yù)付賬款比例等條款后，購貨方才能付出款項(xiàng)，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預(yù)付賬款大部分扣回。上述案例一的情況已屬非正常情況，且數(shù)額較大，需要審計(jì)人員根據(jù)各方情況綜合分析判斷，以確定其性質(zhì)，履行必要的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可追加以下審計(jì)程序：
追溯查驗(yàn)匯出款項(xiàng)的原始憑證、授權(quán)等有關(guān)資料；
要求被審計(jì)單位提供書面材料，說明此款項(xiàng)的用途和未能清算的原因；
由審計(jì)人員第二次發(fā)出函證，獲取肯定或否定的證明。
2.對(duì)于案例二的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將應(yīng)在“在建工程”或“預(yù)付工程款”科目中核算的在建工程款項(xiàng)從預(yù)付賬款科目中轉(zhuǎn)出，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整處理。
3.案例三的情況在實(shí)務(wù)中比較普遍。主要是由于貨物入庫手續(xù)不全造成會(huì)計(jì)處理不及時(shí)，形成資產(chǎn)、負(fù)債雙方虛增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
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