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中級實務(wù)（新版）教材參考內(nèi)容第1章《總論》
第一章 總 論
第一節(jié) 會 計 要 素
會計要素，是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格的定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。
一、資 產(chǎn)
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟條件下，這些必要的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原材料等。這些貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原材料等等，稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除上述貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原材料等外，資產(chǎn)還包括不具有物質(zhì)形態(tài)、但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)，此外，還包括對其他單位的投資。
具體來說，資產(chǎn)，是指由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。它具有以下特征：
第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流人企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流人企業(yè)的方式多種多樣，比如，單獨或與其他資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；以資產(chǎn)交換其他資產(chǎn)；以資產(chǎn)償還債務(wù)等。資產(chǎn)之所以成為資產(chǎn)，就在于其能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如果某項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配；廠房場地、機器設(shè)備、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。
第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。
企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。如果企業(yè)不能擁有或控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，那么就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，對于以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)來說，雖然企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期滿，承租企業(yè)一般有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。所以，以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)來說，由于企業(yè)不能控制它，所以，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。
第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認資產(chǎn)。例如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計劃中的固定資產(chǎn)購買交易則不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。
資產(chǎn)可以按照不同的標準進行分類，比較常見的是按照流動性和按有無實物形態(tài)進行分類。按照流動性對資產(chǎn)進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊，經(jīng)營周期可能長于1年，如造船企業(yè)、大型機械制造企業(yè)等，其從購買原材料至建造完工，從銷售實現(xiàn)到收回貸款，周期比較長，往往超過1年，此時，就不能以1年內(nèi)變現(xiàn)作為流動資產(chǎn)的劃分標準，而是將經(jīng)營周期作為流動資產(chǎn)的劃分標準。除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，都屬于非流動資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
按照有無實物形態(tài)對資產(chǎn)進行分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)等屬于有形資產(chǎn)，因為它們具有物質(zhì)實體；貨幣資金、應(yīng)收款項、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、專利權(quán)、商標權(quán)等屬于無形資產(chǎn)，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。一般來說，通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，僅將專利權(quán)、商標權(quán)等不具有物質(zhì)形態(tài)，能夠為企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。
二、負 債
負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。它具有以下特征：
第一，負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。清償負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如我國目前試行的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)。對此，企業(yè)不能或很少可以回避；如果企業(yè)能夠回避，則不能確認為企業(yè)的負債。
第二，負債是由過去的交易或事項形成的。
作為現(xiàn)時義務(wù)，負債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)實的義務(wù)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認負債。如銀行借款是因為企業(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè)沒有接受貸款，則不會發(fā)生銀行借款這項負債；應(yīng)付賬款是因為企業(yè)采用信用方式購買商品或接受勞務(wù)而形成的，在購買商品或接受勞務(wù)發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。
按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和長期負債。流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、1年內(nèi)到期的長期借款等。長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
三、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。它具有以下特征：
第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。
第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。
第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。
所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。
四、收 入
收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。它具有以下特征：
第一，收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項 中產(chǎn)生。
所謂日�；顒�，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動，例如，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動、金融企業(yè)從事貸款活動、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品等。企業(yè)所進行的有些活動并不是經(jīng)常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨，這些活動雖然不是經(jīng)常發(fā)生的，但因與日�；顒佑嘘P(guān)，也屬于收入。但是有些交易或事項雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以，其流人的經(jīng)濟利益不屬于收入，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。
第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。
收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收款項；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實現(xiàn)時，部分沖減預(yù)收的貨款，部分增加銀行存款。
第三，收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
由于收入是經(jīng)濟利益的總流入，所以收入能引起所有者權(quán)益的增加。但是，收入與相關(guān)的成本費用相配比后，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。
第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，而不包括為第三方或客戶代收的款項。
企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。
按照企業(yè)所從事日常活動的性質(zhì)，收入有三種來源，一是銷售商品，取得現(xiàn)金或者形成應(yīng)收款項；二是提供勞務(wù)；三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資或者對外出租等。
按照日�；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日常活動中的主要項目，如工商企業(yè)的銷售商品、銀行的貸款和辦理結(jié)算等。其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日�；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。
五、費 用
費用，是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。它具有以下特征：
第一，費用是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)、工業(yè)企業(yè)采購原材料等所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，屬于費用。有些交易或事項雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以其經(jīng)濟利益的流出不屬于費用，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈損失。
第二，費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。
費用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如用現(xiàn)金支付管理人員工資、用現(xiàn)金支付廣告費；也可能表現(xiàn)為負債的增加，如負擔長期借款利息；還可能是二者的組合，如購買原材料支付部分現(xiàn)金，同時承擔債務(wù)。
第三，費用將引起所有者權(quán)益的減少。
按照費用與收入的關(guān)系，費用可以分為營業(yè)成本和期間費用。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日常活動中所處地位可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用；營業(yè)費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費；財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。
六、利 潤
利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中，補貼收入是指，企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等以及國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。營業(yè)外收入是指，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入等；、營業(yè)外支出是指，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。
第二節(jié) 會計核算的一般原則
會計核算的一般原則是進行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標準，具體包括三個方面，即，衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。
一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則
會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息，會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質(zhì)量的標準主要有客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時性、明晰性等。
（一）客觀性原則
客觀性原則要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。在會計核算工作中堅持客觀性原則，就應(yīng)當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應(yīng)當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應(yīng)當能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。
如果企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。
（二）可比性原則
可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比。
可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當遵循可比性原則的要求。
（三）一貫性原則
一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。
企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜性和多樣化，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。保證會計信息一貫性的前提是企業(yè)在各個會計期間應(yīng)盡可能地采用相同的會計核算方法。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。
在會計核算工作中要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。
（四）相關(guān)性原則
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
信息的價值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。相關(guān)的會計信息能夠有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預(yù)測，從而具有反饋價值；有助于會計信息使用者作出預(yù)測，作出決策，從而具有預(yù)測價值。在會計核算工作中堅持相關(guān)性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。對于特定用途的會計信息，不一定都要通過財務(wù)會計報告來提供，而可以采用其他形式加以提供。
如果會計信息提供以后，沒有滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。
（五）及時性原則
及時性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。
會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對于會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)——的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。
如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合及時性原則的要求。
（六）明晰性原則
明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和使用。
提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求會計核算和財務(wù)會計報告必須清晰明了。在會計核算工作中堅持明晰性原則，會計記錄應(yīng)當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。
如果企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告不能做到清晰明了、便于理解和使用，就不符合明晰性原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需求。
二、確認和計量的一般原則
（一）權(quán)責發(fā)生制原則
權(quán)責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。
有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致：例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了明確會計核算的確認基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。
收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支蘆現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。
（二）配比原則
配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。
配比原則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比，如，將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比等。
（三）歷史成本原則
歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的計量，企業(yè)應(yīng)當基于交易或事項的實際交易價格或成本，這主要是因為歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。
（四）劃分收益性支出與資本性支出原則
劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限．凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。
在會計核算工作中劃分資本性支出與收益性支出，要求企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確地計算企業(yè)當期的經(jīng)營成果。這主要是因為，資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用，而收益性支出的效益只在當期發(fā)揮作用。
如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益；所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者的決策。
三、起修正作用的一般原則
除了前述兩類一般原則外，還有一些屬于對前述原則加以補充、修正性質(zhì)的一般原則，主要是謹慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。在許多情況下，在遵循以上所述一般原則的同時，還要考慮以下三個補充因素。
（一）謹慎性原則
謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，不得設(shè)置秘密準備。
企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持必要的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備等，就充分體現(xiàn)了謹慎性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。
需要注意的是，謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯，需要進行相應(yīng)的會計處理。
（二）重要性原則
重要性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。
重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算，分項反映，就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益。
在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。
（三）實質(zhì)重于形式原則
實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。
例如，以融資租賃方式租人的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講承租企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益。所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。
如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。
第三節(jié) 會計確認和計量
第四節(jié) 財務(wù)會計報告 會計
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