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營改增對企業(yè)的影響畢業(yè)論文
摘 要：隨著我國改革開放進(jìn)程的加深以及我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。尤其是體現(xiàn)在營業(yè)稅的征收方面。營業(yè)稅的征收正日漸的顯現(xiàn)出其固有的缺陷和不合理性。在這種情況下，營業(yè)的稅改征增值稅成為深化我國稅制改革的必然趨勢。本文首先從整體上描述了我國營業(yè)稅改征增值稅的國內(nèi)國際背景，接著分析了增值稅取代營業(yè)稅的積極影響，之后將系統(tǒng)的摻水營改增對企業(yè)的影響，最后提出了營改增后企業(yè)所需要面對的新的問題及解決方法。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 企業(yè) 影響
1.營業(yè)稅改征為增值稅的背景
1.1營業(yè)稅改征增值稅的國際背景
首先，隨著2008年世界金融危機(jī)的爆發(fā)，世界經(jīng)濟(jì)形勢變得空前的嚴(yán)重起來。雖然這兩年世界經(jīng)濟(jì)稍有緩和，然而世界經(jīng)濟(jì)下行的壓力依然嚴(yán)峻。
其次，歐洲主權(quán)債務(wù)問題在短期內(nèi)依然難以解決。
再次，由于受到金融危機(jī)的影響，各國之間的博弈變得更加激烈。
在國際金融危機(jī)沖擊下，世界政治經(jīng)濟(jì)格局醞釀深刻變化，各國利益訴求分化明顯，在出口、科技創(chuàng)新等方面競爭將更加激烈，又恰逢多國大選，全球合作和政策協(xié)調(diào)難度明顯加大。
最后，全球物價走勢不容樂觀。
當(dāng)前，供需矛盾尚未有效緩解，多種商品實際仍處于脆弱的緊平衡狀態(tài)，加上發(fā)達(dá)國家持續(xù)實行超寬松貨幣政策，埋下了通脹的種子。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇放緩、失業(yè)率長期居高不下的同時，發(fā)達(dá)國家通脹水平卻在逐步攀升。由于應(yīng)對金融危機(jī)出臺的大規(guī)模刺激措施所造成的負(fù)面效果開始顯現(xiàn)，同時發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體持續(xù)寬松的貨幣政策導(dǎo)致全球流動性泛濫，新興經(jīng)濟(jì)體通脹壓力加大。
1.2營業(yè)稅改征增值稅的國內(nèi)背景
首先，隨著世界經(jīng)濟(jì)下行壓力的增大，我國中小微企業(yè)的生存環(huán)境逐漸惡化。
由于主要資本主義國家經(jīng)濟(jì)的長期低迷，使得這些國家的進(jìn)口量急劇銳減，這對嚴(yán)重依賴出口的相關(guān)行業(yè)造成了嚴(yán)重的損害。主要表現(xiàn)在，
第一，貨幣政策的緊縮帶來的資金鏈和流動性風(fēng)險加大。
第二，國內(nèi)煤油電等價格和供不應(yīng)求的風(fēng)險加深。
第三，地方性金融系統(tǒng)風(fēng)險帶來的潛在擴(kuò)張風(fēng)險擴(kuò)大。
其次，中小微企業(yè)的周期性行業(yè)的利潤率繼續(xù)下降。
2.營業(yè)稅改征增值稅的作用及意義
2.1 什么是營業(yè)稅
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。
營業(yè)稅自開征以來就是地方財政收入的重要來源。在營業(yè)稅實施的初期，營業(yè)稅極大的促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面起到過積極的作用。
2.2 什么是增值稅
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.3什么是營改增
營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。在營改增是實施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，改革試點的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率;試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。
2.4為什么要用增值稅取代營業(yè)稅
營業(yè)稅和增值稅的并行在一定程度上促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對地方財政收入的增長起到過重要的作用。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雙稅并行的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，這些弊端造成了我國經(jīng)濟(jì)運行的扭曲，不利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于社會專業(yè)化的分鐘，不符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需要。增值稅和營業(yè)稅并行的弊端主要體現(xiàn)在以下方面。
第一，營業(yè)稅和增值稅的并行使得重復(fù)征稅現(xiàn)象增多，加重了企業(yè)的累積稅負(fù)。
第二，營業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重的阻礙了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
第三，營業(yè)稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發(fā)生了斷裂。
第四，營業(yè)稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來的極大的不便，納稅人往往無法區(qū)分兩種稅種的征收額，這增加了營業(yè)稅征收的困難。
第五，營業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重制約了我國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭， 從而削弱了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。從我國的勞務(wù)輸出方面來看，由于我國對勞務(wù)輸出征收營業(yè)稅，使得我國的勞務(wù)出口缺乏相應(yīng)的退稅機(jī)制，造成了我國勞務(wù)出口無法以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，這些在很大程度上限制了我國的勞務(wù)出口。
3.“營改增”對企業(yè)的影響
營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)來說有著積極和消極兩方面的影響。下面我們就從營改增反映最直接的服務(wù)性企業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)和租賃業(yè)企業(yè)三個方面進(jìn)行簡單的分析。
3.1營改增將促進(jìn)服務(wù)業(yè)專業(yè)的分工，提高企業(yè)的盈利能力
增值稅和營業(yè)稅最大的不同之處在于，營業(yè)稅的特點是全額征收、沒有抵扣。而增值稅卻可以將賦稅轉(zhuǎn)嫁到最終的消費者手中。這在一定程度上消除了重復(fù)征稅，降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本，提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。使企業(yè)可以有更多的資本投入到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展之中，使企業(yè)向細(xì)分化和專業(yè)化邁進(jìn)。
3.2營改增將降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額，提高建筑業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率
對于建筑也企業(yè)來看，營改增的作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
第一，營改增將會降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。隨著營改增在建筑業(yè)行業(yè)的實施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的的困難度加大。這會導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項稅無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。 第二，營改增將會提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中購置的原材料、輔助材料等存貨成本，以及購置的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，都要按取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額的扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的下降，相較于沒有實行“營改增”前，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。
第三，營改增將會增加建筑業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量。由于建筑業(yè)企業(yè)受工期的影響較大，因此容易造成建設(shè)單位的工程款回款時效同先期資金的投入產(chǎn)生時間差。這會使建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金流量增加，引發(fā)建筑業(yè)企業(yè)的資金緊張。
3.3減輕融資租賃業(yè)稅負(fù)，提高利潤
隨著營改增的實施，對增值稅實際稅負(fù)超過3%的融資租賃業(yè)企業(yè)實施即征即退政策。這將極大的降低融資租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的利潤率。使融資租賃業(yè)企業(yè)可以對該行業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃和整合，降低稅負(fù)，創(chuàng)新經(jīng)營戰(zhàn)屢，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。
4. 營改增后企業(yè)所需要面對的新的問題
①合法減輕稅負(fù)
營改增后，某些行業(yè)的稅負(fù)將會加重。對于這些行業(yè)，首先要積極的應(yīng)對。結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點和流程，采取相應(yīng)的措施合法的減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。
②合理定價
隨著營改增的實施，市場的價格必然會發(fā)生相應(yīng)的波動，如何消化增加的稅負(fù)將成為相關(guān)企業(yè)所必須要面對的問題。因此稅改后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價，重新做好收入的預(yù)算工作。
首先，需要通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間。
其次，要對競爭對手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務(wù)狀況等。
最后，對企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測。
③加強(qiáng)成本費用控制，提高企業(yè)利潤適應(yīng)稅制改革。
營改增對企業(yè)來說既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型方面來看，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。如果企業(yè)不能借助這次的稅費改革完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。
5.結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的深化，鼓勵和引導(dǎo)中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟(jì)二次發(fā)展的重要動力源泉。因此如何減輕中小企業(yè)的賦稅，如何改善中小企業(yè)的生存環(huán)境就成為我國現(xiàn)階段的主要問題。而營改增的轉(zhuǎn)變正是減輕中小企業(yè)賦稅的手段之一�？梢哉f營改增是我國歷史發(fā)展的必然。從國際上先進(jìn)的稅收制度來看，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在現(xiàn)階段，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，用增值稅取代營業(yè)稅的做法完全符合國際慣例，也是是深化我國稅制改革的必然選擇。營改增這一稅制的改革將從總體上減輕稅負(fù)的改革，促進(jìn)市場主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費和改善民生，增進(jìn)百姓實惠，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。
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