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向外捐贈怎么記賬
向外捐贈怎么記賬
企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，由于該捐贈項目的價值在捐贈日就已經(jīng)實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
如果接受現(xiàn)金捐贈的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積接受現(xiàn)金捐贈”科目;年度終了時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的'現(xiàn)金原計算的應(yīng)交所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例】甲公司屬外商投資企業(yè)，2008年10月8日，接受其華僑捐贈現(xiàn)金100000美元，當(dāng)日匯率為1：8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)做如下會計分錄：
借：銀行存款美元戶 810000(100000×8.1)
貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 202500(810000×25%)
營業(yè)外收入接受現(xiàn)金捐贈 607500
假設(shè)2008年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈實際應(yīng)繳納的所得稅為202500元。即與原計算應(yīng)交所得稅267300元的差額為64800元。應(yīng)作如下調(diào)整會計分錄：
借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 64800
貸：營業(yè)外收入接受現(xiàn)金捐贈 64800
向外捐贈怎么記賬
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》，企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不符合收入確認(rèn)的'條件，不作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。
例：2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災(zāi)委員會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤50萬元，適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。
財務(wù)處理為：
借：營業(yè)外支出12.55
貸：庫存商品 10
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.55
本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出：37.45×12%=4.494(萬元)
納稅調(diào)整額：12.55-4.494=8.056(萬元)在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第1行“營業(yè)收入”列示15萬元，第2行“營業(yè)成本”列示10萬元。
向外捐贈怎么記賬
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，出于某種目的，有時發(fā)生對外捐贈產(chǎn)品或貨幣的行為，如何進行會計處理呢?企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，超出3%限額的以及非公益性、救濟性捐贈允許在計算企業(yè)所得稅稅前扣除，而應(yīng)列入納稅調(diào)整項目，繳納所得稅。
無論何種捐贈，在會計合核算上都應(yīng)該記入“營業(yè)外支出”科目。到計算所得款時，應(yīng)將不符合稅法要求的捐贈剔除，無需做任何調(diào)帳處理。因為按會計原則計算的會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額本身就存在著差異。
需要注意的是，在計算公益性、救濟性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除時，必須嚴(yán)格按著以下程序：(1)調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的吸贈額剔除，計入企業(yè)的所得額;(2)將調(diào)整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額：(3)將調(diào)整后的.怕得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
舉例如下：某廠年末“本年利潤”帳戶余額為95萬元，通過希望工程，捐助失學(xué)兒童5萬元，已列入“營業(yè)外支出”科目。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年無其他任何調(diào)整項目，全年應(yīng)納稅款為：(1)調(diào)整所得額：95+5=100萬元;(2)計算允許扣除金額：100×3%=3萬元;(3)計算應(yīng)納稅所得額：100-3=97萬元;(4)全年應(yīng)納所得稅額：97×33%=32.01萬克。
若年內(nèi)已預(yù)繳所得稅20萬元，則應(yīng)匯算清繳32.01-20=12.01萬元。并做如下會計處理：
借：所得稅 12.01萬元
貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 12.01萬元
上繳稅款時：
借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 12.01萬元
貸：銀行存款 12.01萬元
對允許扣除的捐贈額3萬元，與實際捐贈5萬元之間的差異2萬元，無需做任何會計處理。
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