關(guān)于消費稅的節(jié)稅技巧

　　消費稅可以說是個“特區(qū)”稅，你經(jīng)營的產(chǎn)品處于這個“特區(qū)”，就需納這個稅；不處于這個“特區(qū)”，就不納這個稅。所以，在目前我國只開征特種消費稅的背景條件下，只有處于“特區(qū)”的產(chǎn)品涉及消費稅。

　　我國的稅收政策把以下四大項產(chǎn)品劃入了“特區(qū)”，對其征收消費稅：

　　第一項是一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒和鞭炮、焰火等；

　　第二項是奢侈品、非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等；

　　第三項是高耗能及高檔消費品，如小汽車、游艇等；

　　第四項是不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。

　　所以，對消費稅最初的籌劃就是：在選擇經(jīng)營項目或產(chǎn)品時，你進不進這個“特區(qū)”。進，你就要繳納消費稅；不進，就不涉及消費稅。這也是投資人在做決策時必須考慮的一個重要因素。

　　消費稅的計稅基數(shù)與增值稅相同，均以不含稅價計算稅金。但消費稅的特殊之處在于，除了金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等部分消費品在零售環(huán)節(jié)征收外——以零售環(huán)節(jié)的銷售收入(不合稅)作為計稅基數(shù)，其他應(yīng)稅產(chǎn)品都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收——以出廠價(不含稅)作為計稅基數(shù)。所以，我國涉稅企業(yè)——如酒廠、煙廠以及化妝品廠商等——節(jié)約消費稅的普遍做法就是“復(fù)式經(jīng)營”——用兩個或兩個以上的企業(yè)來經(jīng)營自己的產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)以出廠價把產(chǎn)品賣給(自己的)銷售公司，并按出廠價計算交納消費稅；銷售公司把產(chǎn)品賣給消費者，不再交納消費稅，其中生產(chǎn)企業(yè)的出廠價決定消費稅的大小。若是生產(chǎn)企業(yè)直接把消費品賣給消費者，就吃大虧了。估計目前我國沒有這樣“單式”經(jīng)營的企業(yè)了。

　　消費稅的節(jié)稅思路基本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分”、“合”兩種手段外，還有比較分析，“擇優(yōu)錄取”的決策選擇。我們分別案例介紹如下：

　　案例1：包裝物周轉(zhuǎn)使用——分開核算，可以節(jié)約消費稅

　　2009年1月1日開始執(zhí)行的消費稅實施細則第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中交納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。

　　我們用具體的數(shù)據(jù)算一下：

　　某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品(非從價征收的酒類產(chǎn)品)，單價100元其中包裝物10元，消費稅稅率為20％。

　　包裝物連同應(yīng)稅消費品銷售，應(yīng)交消費稅為：100×20％=20(元)

　　包裝物周轉(zhuǎn)使用1收取押金，應(yīng)交消費稅為：(100-10)×20％=18(元)

　　包裝物周轉(zhuǎn)使用可以節(jié)約10％的稅金。

　　在我們的現(xiàn)實生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒(加上酒錢)”，就是廠家依據(jù)相關(guān)政策，讓啤酒瓶這個包裝物“周轉(zhuǎn)使用”，節(jié)約消費稅的一個具體行為。

　　案例2：通過企業(yè)合并，減輕消費稅

　　消費稅暫行條例第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

　　依據(jù)這條規(guī)定，我們就可以通過企業(yè)合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向適用低稅率的產(chǎn)品，節(jié)約消費稅。這也是針對消費稅的一個有效的節(jié)稅籌劃技巧。

　　某地區(qū)有甲乙兩家大型酒廠，都是獨立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣�產(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，適用20％的稅率。乙酒廠以甲廠生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10％的稅率。甲酒廠每年要向乙酒廠提供價值20000萬元的糧食酒。經(jīng)營過程中，乙酒廠由于缺少資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時乙酒廠共欠甲酒廠5000萬元貨款；經(jīng)評估，乙酒廠的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。甲酒廠領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)過研究，決定對乙酒廠實行收購，其決策的主要依據(jù)如下：

　　(1)這次收購支出費用不大。由于合并前，乙酒廠的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營業(yè)稅，其他各項開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會太大。

　　(2)并購可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠向乙酒廠提供的糧食酒，每年應(yīng)該交納的稅款為：

　　應(yīng)交消費稅=20000×20％=4000(萬元)

　　而這筆稅款在合并后，甲乙兩個企業(yè)變成一個企業(yè)，兩個企業(yè)的交易活動變成內(nèi)部兩個部門的半成品傳遞活動，就不用馬上繳納(當然，并不是真的不用繳納，而是向后面的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移了)。這樣，甲酒廠就通過合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時間價值。

　　(3)乙酒廠生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒廠合并乙酒廠后，可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且經(jīng)過轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)交的消費稅將減少。由于糧食酒的消費稅率為20％，而藥酒的消費稅率為10％，如果企業(yè)轉(zhuǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負會大大減輕。

　　以每年的藥酒銷售額為2億元計算，則合并后甲酒廠應(yīng)交的消費稅是：

　　20000×10％=2000(萬元)

　　而合并前，甲酒廠同樣數(shù)量的銷售額應(yīng)該交納消費稅為4000萬元，兩者相差2000萬元。而這2000萬元就是節(jié)約的消費稅稅金。

　　案例3：選擇稅負最輕的加工方式，減輕消費稅

　　“擇優(yōu)錄取”就是選擇不同的方式，獲取最大的利益。

　　甲卷煙廠有一批價值100萬元的煙葉要加工成煙絲，煙絲消費稅稅率為30％，卷煙消費稅稅率為45％，有以下幾種方案可以選擇。

　　方案一：收回委托加工的煙絲后，自己繼續(xù)加工成香煙。

　　甲卷煙廠委托乙廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回甲廠后，甲廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。

　　(1)甲廠向乙廠支付加工費的同時，要向乙廠支付代收代交的消費稅。

　　按國家規(guī)定，消費稅組成計稅價格收入=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(100+75)÷(1-30％)=250(萬元)

　　甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費稅=250×30％=75(萬元)

　　(2)甲廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費稅為：

　　700×45％(全部應(yīng)交納的)-75(在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的)=240(萬元)

　　(3)甲廠的稅后利潤(所得稅稅率25％)：

　　稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-75(加工費)-75(加工環(huán)節(jié)消費稅)-95(繼續(xù)加工成本費用)-240(消費稅)]×(1-25％)=115×75％=8625(萬元)

　　方案二：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對外銷售。

　　甲廠委托乙廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉成本100萬元不變，加工費用為170萬元。加工完畢，運回甲廠后，甲廠對外售價仍然是700萬元。

　　(1)甲廠向乙廠支付加工應(yīng)稅消費品時應(yīng)由受托方代扣代交消費稅。其計算如下：

　　應(yīng)交消費稅=(100+170)÷(1-45％)×45％=220.91(萬元)

　　(2)由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，甲廠在銷售時，必再交納消費稅。其稅后利潤計算如下：

　　稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費)-220.91(消費稅)]×(1-25％)=156.82(萬元)

　　方案三：甲廠自行加工后對外銷售。

　　甲廠將價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計170萬元，售價700萬元。有關(guān)計算如下：

　　應(yīng)交消費稅=700×45％=315(萬元)

　　稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費)-315(消費稅)]×(1-25％)=86.25(萬元)

　　從這個案例可以看出，在各有關(guān)生產(chǎn)要素相同的條件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的稅后利潤較小，稅負也最重；方案二(徹底的委托加工方式)的利潤較大，稅負也最低。在相同的納稅環(huán)境中，我們應(yīng)該選擇方案二，以求稅負最低，利潤最大。

　　消費稅的最高稅率為45％，屬于重稅。但只要我們掌握了政策和節(jié)稅技巧，消費稅的節(jié)稅籌劃同樣有文章可做。

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