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ABC、ABM在我國(guó)企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展
[摘要]本文對(duì)我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國(guó)企業(yè)未來運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理的方式提出若干建議。
一、引言
本世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算(Activity-Based Cost, ABC)和作業(yè)管理（ActivityBased Management,，ABM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。這種在80年代末興起于西方企業(yè)的先進(jìn)的成本計(jì)算和企業(yè)管理方法，在目前對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還相當(dāng)新鮮。然而，這是不是意味著它們離在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用還很遙遠(yuǎn)呢?為回答這一間題，我們對(duì)有良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或行業(yè)先進(jìn)的國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行了成本管理方面的研究，特別是那些有著類似ABC和ABM經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)。
ABC和ABM作為一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)理念的新思想，其產(chǎn)生和發(fā)展必然存在某種特定的動(dòng)因和背景。據(jù)文獻(xiàn)報(bào)道，作業(yè)成本計(jì)算法起源于二十世紀(jì)30年代末、40年代初美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家科勒(E.Kolher)的思想�？评债�(dāng)時(shí)所面臨的問題是，如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。水力發(fā)電的主要成本是發(fā)電設(shè)施等固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用等間接費(fèi)用，原材料水不需從市場(chǎng)上購進(jìn)，人工主要用于對(duì)設(shè)備進(jìn)行監(jiān)控和維護(hù)。采用傳統(tǒng)的以人工小時(shí)來分配間接費(fèi)用，顯然不能正確反映成本。因此，科勒提出了“作業(yè)成本計(jì)算法”。但是，科勒的這一思想在當(dāng)時(shí)并未受到重視。直到80年代中期，由庫弗(R·Cooper)和卡普蘭(R.Kaplan)兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本計(jì)算法才受到西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。
70年代以來，高新技術(shù)迅速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。顧客需求多樣化和快速變化的市場(chǎng)環(huán)境，要求企業(yè)能夠?qū)Υ俗鞒鲅杆俚姆磻?yīng)�！叭嵝陨a(chǎn)系統(tǒng)”就是在這種背景下產(chǎn)生的，它取代了傳統(tǒng)的大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)靈活、反應(yīng)迅速。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制造，從材料配給、倉儲(chǔ)到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)，向傳統(tǒng)的成本計(jì)算和管理方法提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費(fèi)用的數(shù)額和比重大大提高。傳統(tǒng)成本計(jì)算中以直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)已不再適用了。同時(shí)，產(chǎn)品的多樣化也使得傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)失去了意義。標(biāo)準(zhǔn)成本是針對(duì)大批量生產(chǎn)、有著固定生產(chǎn)工藝的生產(chǎn)系統(tǒng)而言的，而柔性生產(chǎn)系統(tǒng)無論在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝上都有一定的彈性，因此，確定標(biāo)準(zhǔn)成本在這一系統(tǒng)中的意義不大。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用日益增多，傳統(tǒng)成本計(jì)算和成本管理與實(shí)際脫離的情況越來越嚴(yán)重。作業(yè)成本計(jì)算就是在這一背景下產(chǎn)生并發(fā)展的。
ABC的出現(xiàn)最初是為了精確地計(jì)算成本，解決共同成本的分配問題。但是后來人們發(fā)現(xiàn)，它所提供的信息可被廣泛用于
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