內(nèi)部控制審計(jì)的論文
關(guān)注和支持內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行，既是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)抓住該契機(jī)，積極開展內(nèi)部控制審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的深度和層次。要加快內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊向促進(jìn)改善管理轉(zhuǎn)變，深入業(yè)務(wù)和管理過程，開展內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性及科學(xué)合理性進(jìn)行調(diào)查、測試以及評(píng)價(jià)。
1. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的前期準(zhǔn)備
1.1理論學(xué)習(xí)是做好內(nèi)部控制審計(jì)的前提：由于我國的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較晚，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究和實(shí)踐還處在探索階段，因此企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)前，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)2006年發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》、2008年5月財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、國資委頒布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否規(guī)范和有效的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，通過閱讀有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制研究成果或書籍，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
1.2建立健全內(nèi)部控制審計(jì)工作制度和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的方方面面，內(nèi)容很廣。要達(dá)到預(yù)期效果，企業(yè)必須建立內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)工作制度和操作手冊(cè)，結(jié)合自身實(shí)際情況，制訂規(guī)范的審計(jì)程序，明確審計(jì)內(nèi)容和各業(yè)務(wù)循環(huán)需關(guān)注的主要內(nèi)容和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)除了制訂《內(nèi)部審計(jì)管理制度》外，還需編制《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)》、《內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程測試模板》�！秲�(nèi)部審計(jì)管理制度》要明確內(nèi)部控制審查和評(píng)價(jià)的范圍、對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的措施及報(bào)告途徑，《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)》需確定內(nèi)部控制測試的技術(shù)和缺陷標(biāo)準(zhǔn)，包括測試計(jì)劃、測試工作范圍、測試方法、缺陷評(píng)價(jià)及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制方法等�！稑I(yè)務(wù)流程測試模板》需在對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)描述、現(xiàn)有控制描述的基礎(chǔ)上制訂需測試的步驟、應(yīng)抽取的樣本及樣本量、測試記錄、測試結(jié)果評(píng)價(jià)和缺陷的分類�！秲�(nèi)部審計(jì)管理制度》、《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)》和《業(yè)務(wù)流程測試模板》三者結(jié)合，可使企業(yè)的審計(jì)工作更加規(guī)范化和程序化，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
2. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的原則
2.1全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制審計(jì)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和和事項(xiàng)。
2.2重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)在全面性的基礎(chǔ)上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。因此在制訂和實(shí)施審計(jì)方案、分配審計(jì)資源的的過程中，一要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：二要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)以及重要的業(yè)務(wù)單位。
2.3客觀性原則。客觀性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。只有在審計(jì)工作方案制訂、實(shí)施的全過程中始終堅(jiān)持客觀性，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。在實(shí)務(wù)中，以下因素可能會(huì)影響會(huì)影響客觀性原則：
（1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部門與審計(jì)部門不獨(dú)立；
�。�2）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不足，依靠印象等因素主觀評(píng)價(jià)：
�。�3）審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)；
�。�4）審計(jì)人員與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機(jī)制，不能確定最佳的檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)，測試樣本選擇不合適，等等。
3. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的程序
3.1了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況，制訂審計(jì)實(shí)施方案。通過查閱資料和訪談，了解企業(yè)基本情況，包括組織結(jié)構(gòu)、人員配置、主要業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算、下屬企業(yè)或投資項(xiàng)目等情況。通過觀察作業(yè)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，了解內(nèi)部控制的總體環(huán)境、各業(yè)務(wù)循環(huán)和管理環(huán)節(jié)所采取的控制程序與措施。在了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況的基礎(chǔ)上，制訂或修改審計(jì)實(shí)施方案。
3.2初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要包括功能性評(píng)價(jià)和健全性評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常，可以作為實(shí)質(zhì)性測試檢查的依據(jù)。
3.3實(shí)施符合性測試。深入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，檢查各項(xiàng)制度和流程的設(shè)計(jì)情況和執(zhí)行效果。
3.4評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，主要包括健全性和有效性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員對(duì)檢查到的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，與國家和主管部門制訂的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范制度相對(duì)照，再結(jié)合自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，判斷單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。
3.5提交內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)評(píng)價(jià)、存在的缺陷及整改建議等。審計(jì)評(píng)價(jià)要全面、客觀、公正，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行有效的，應(yīng)給予肯定：對(duì)存缺陷的，應(yīng)與相關(guān)部門或人員溝通，提出整改意見和建議。年末，審計(jì)部門根據(jù)控制缺陷及整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。
4. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的主要方法
4.1個(gè)別訪談法。個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，訪談前應(yīng)根據(jù)審計(jì)需要形成訪談提綱，訪訪談中應(yīng)撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。對(duì)于同一問題，應(yīng)注意不同人員的解釋是否相同。
4.2調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴(kuò)大對(duì)象范圍，包括企業(yè)各個(gè)層級(jí)的員工，題目盡量盡量簡單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒有”等。
4.3穿行測試法。穿行測試是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他其他經(jīng)營管理報(bào)告中反映出來的過程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程，以此了解控制程序設(shè)計(jì)的有效性，并識(shí)別出關(guān)鍵控制。
4.4抽樣法。抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。使用抽樣法時(shí)，一要注意樣本庫要包含符合測試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應(yīng)充分適當(dāng)。
4.5實(shí)地檢查法。實(shí)地檢查法是指使用統(tǒng)一的測試工作表，與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財(cái)單證進(jìn)行核對(duì)的方法，如實(shí)地盤點(diǎn)存貨法。
4.6專題討論法。專題討論法是指集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析。如對(duì)于涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的控制缺陷，就需要召開專題討論會(huì)議，綜合各部門的意見，確定整改方案。
4.7比較分析法。比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法�？梢詫⑵髽I(yè)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，從而識(shí)別異常的區(qū)間。
此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法。
我國的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較晚，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究和實(shí)踐還處在探索階段。但是這并不代表內(nèi)部控制審計(jì)不重要，相反，內(nèi)部控制審計(jì)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系，提升企業(yè)的市場競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)控審計(jì)制度，探索科學(xué)的內(nèi)控審計(jì)方法，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。
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