- 相關推薦
解讀商品銷售收進確認會計畢業(yè)論文
企業(yè)銷售商品時，能否確認收進，關鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下5個條件，對于能同時符合以下5個條件的商品銷售，應按會計準則的有關規(guī)定確認銷售收進，反之則不能予以確認。在具體分析時，應遵循實質(zhì)重于形式的原則，注重會計職員的職業(yè)判定。
一、 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方
風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來的經(jīng)濟利益。假如一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不回本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方。判定一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給購買方，需要視不同情況而定。主要風險和主要報酬是否轉(zhuǎn)移的類型回納起來講不過乎有以下4種情況。
�。ㄒ唬┲饕L險和主要報酬全部未轉(zhuǎn)移
某生產(chǎn)商通過委托代銷方式將其產(chǎn)品分送到各地代銷商處，由代銷商負責代銷，代銷商可以按照銷售金額的一定比例收取手續(xù)費，但不承擔包銷責任。
�。ǘ┲饕獔蟪暌艳D(zhuǎn)移，主要風險未轉(zhuǎn)移
甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙方制造商處購買了若干臺重型推土機，購銷合同定明，假如甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以將推土機退回。
（三）主要風險已轉(zhuǎn)移，主要報酬未轉(zhuǎn)移
甲企業(yè)將一塊土地以40萬元的市場價格賣給乙房地產(chǎn)公司，銷售協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)有權在交易結(jié)束后的第二年末以即是原價110%的價格回購賣出的土地，但乙房地產(chǎn)公司卻沒有權利要求甲企業(yè)一定要回購。交易結(jié)束后房地產(chǎn)市場一直處于低迷狀態(tài)，預計近兩年內(nèi)也難有起色。
�。ㄋ模┲饕L險和主要報酬已全部轉(zhuǎn)移
A企業(yè)將一批商品銷售給某客戶，貨已發(fā)出，并取得了收取貨款的權利，根據(jù)與該客戶多年來的貿(mào)易交往經(jīng)驗，A企業(yè)在收回價款方面不存在重大不確定因素。
另外，主要風險和報酬是相對于次要風險和報酬而言的，假如企業(yè)僅僅是保存了所有權上的次要風險，則銷售成立，相應的收進應予以確認。如某公司在銷售B產(chǎn)品時，答應購貨企業(yè)在三個月內(nèi)因質(zhì)量不符合要求等原因退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗，公司估計的退貨比例為銷售額的1%，在這種情況下，該公司雖仍保存有一定的風險，但這種風險是次要的，與所有權相聯(lián)系的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給了購買方，該公司應確認收進。（假設該公司銷售B產(chǎn)品的收進為100萬元，銷售本錢為80萬元，增值稅率為17%，則該公司銷售產(chǎn)品時，應作如下會計處理：借：應收賬款117萬元，貸：主營業(yè)務收進100萬元，貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額17萬元。在銷售當月月底估計公道退貨可能性后，應作如下會計處理：借：主營業(yè)務收進1萬元（100萬元×1%），貸：主營業(yè)務本錢0.8萬元（80萬元×1%），貸：其他應付款0.2萬元。
二、企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)治理權，也沒有對已售出商品實施控制
�。ㄒ唬├^續(xù)治理權
1.與所有權有關的繼續(xù)治理權。
如甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將其尚未開發(fā)的土地賣給乙企業(yè)，合同規(guī)定由甲企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地出售后，利潤由甲、乙企業(yè)按比例共同享有，這種情況屬于甲企業(yè)保存了與所有權有關的繼續(xù)治理權，此交易不屬于銷售交易，而是屬于甲、乙企業(yè)共同開發(fā)土地、共同分享利潤的投資交易，因而在出售土地時，不應確認收進。
2.與所有權無關的繼續(xù)治理權。
如某開發(fā)商將其開發(fā)的一住宅小區(qū)出售給某客戶并對該小區(qū)負責以后的物業(yè)治理，就屬于與所有權無關的繼續(xù)治理權，開發(fā)商出售商品房時，如同時符合收進確認的其他條件，就應確認收進了。
（二）對售出商品實施有效控制（主要指售后回購）
1.假如回購價已在合同中定明。
如甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)，雙方訂立的合同回購價格為100萬元，假定回購當日的市場價格為120萬元，甲企業(yè)回購商品時會少支付20萬元，甲企業(yè)將獲得20萬元報酬；如回購當日市場價格為90萬元，甲企業(yè)回購商品時會多支付10萬元，甲企業(yè)將承擔10萬元損失。由此可見，體現(xiàn)在商品所有權上的主要風險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移給購買方，同時又對商品實施控制，所以甲企業(yè)銷售產(chǎn)品時，不應確認收進。
2.假如回購價為回購當日的市場價。
如A企業(yè)將商品以100萬元的價格銷售給B企業(yè)，雙方定立合同時明確規(guī)定，A企業(yè)回購該商品時的回購價格為回購當日的市場價。假定回購當日的市場價格為130萬元時，B企業(yè)會在A企業(yè)回購商品的過程中獲得30萬元的報酬；假定回購當日的市場價格為85萬元時，B企業(yè)將在A企業(yè)回購商品的過程中蒙受15萬元的損失。盡管體現(xiàn)在商品所有權中的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方，但由于A企業(yè)對售出商品實施了控制，所以A企業(yè)在銷售該商品時，不應確認銷售收進。
三、收進的金額能夠可靠地計量
收進能否可靠地計量是確認收進的基本條件。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則在新的售價未確定之前，即使款項已經(jīng)收到，也不應確認收進，而應將實在際收到的款項作為預收賬款處理。等新的售價確定后，再按預收款銷售產(chǎn)品的有關規(guī)定，進行確認收進、補收或退回多收款項的賬務處理。
四、相關的經(jīng)濟利益很可能流進企業(yè)
經(jīng)濟利益是指直接或間接流進企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。很可能是指經(jīng)濟利益流進企業(yè)的可能性超過50%，銷售商品的價款能否有把握收回，是收進確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收進確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收進。例如：甲企業(yè)于2008年5月8日以托收承付方式向乙企業(yè)銷售一批商品，本錢為1 000萬元，售價為2 000萬元，專用發(fā)票上標明的增值稅款為340萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，手續(xù)已經(jīng)辦妥。此時，得知乙企業(yè)在另一項交易中發(fā)生了巨額損失，此筆貨款收回的可能性不大，意味著與該交易相關的經(jīng)濟利益流進企業(yè)的可能性很小或不能流進企業(yè)，因此甲企業(yè)不應確認收進，而應當進行如下的賬務處理。（1）借：發(fā)出商品1 000萬元，貸：庫存商品1 000萬元。（2）借：應收賬款340萬元，貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額340萬元（如納稅義務尚未發(fā)生，則無須編第二筆分錄）。
五、相關已發(fā)生或?qū)l(fā)生本錢能夠可靠的計量
根據(jù)收進和用度相配比的原則，與同一項銷售有關的收進和本錢應在同一會計期間予以確認。因此，假如本錢不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關的收進也不能確認，如已收到價款，收到的價款應確以為一項負債。
例如：乙公司本年度銷售給M企業(yè)一臺機床，銷售價格為100萬元，M企業(yè)已支付全部款項，該機床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生的本錢60萬元，完工尚需發(fā)生的本錢難以公道確定。
此時乙企業(yè)不能確認銷售收進，固然收進能夠可靠地計量，并且已經(jīng)收到，但本錢不能可靠地計量，無法實行收進與用度在同一會計期間的相互配比，因而在實際收到款項時，應作如下賬務處理。借：銀行存款100萬元，貸：預收賬款100萬元。
【解讀商品銷售收進確認會計畢業(yè)論文】相關文章：
白居易諷喻詩再解讀 - 畢業(yè)論文04-30
對環(huán)境會計要素確認的探討04-30
淺議環(huán)境會計的確認05-02
畢業(yè)論文：《大浴女》中唐菲形象的解讀 - 語言文學畢業(yè)論文04-30
以女權主義批評解讀《簡.愛 》 - 畢業(yè)論文04-30
會計畢業(yè)論文11-07
淺議經(jīng)理人股票期權的會計確認04-28