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詮釋會計政策變更與會計差錯更正難題探索畢業(yè)論文
[摘要]在全球一體化的今天，伴隨著國與國之間頻繁的經(jīng)濟來往，勢必會出現(xiàn)新的經(jīng)濟行為，在這些新的經(jīng)濟行為中，也必然會涉及會計政策變更和會計差錯更正問題。因此，研究會計政策變更和會計差錯更正問題至關(guān)重要。本文通過解讀財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的通知(財會字〔1998〕28號)來解決這個問題。
[關(guān)鍵詞]會計政策變更;會計差錯;會計差錯更正
為了最大限度地保證會計信息的可比性，提高會計信息的有用性，便于財務(wù)報告使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的通知(財會字〔1998〕28號)。在該準(zhǔn)則中，對會計政策變更和會計差錯更正問題進行了重新界定。
一、會計政策變更
1.會計政策變更的定義
所謂會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
2.會計政策變更的實質(zhì)
從本質(zhì)上來講，會計政策變更實質(zhì)上是對一貫性原則的否定，或者是對一貫性原則的特殊使用。
由于會計信息具有可比性和有用性，因此在企業(yè)的會計政策上要求一貫性，這就要求企業(yè)在處理問題的方法和程序上不能隨便發(fā)生改變，要前后一致。如果企業(yè)的會計政策隨意變動，會計信息的可比性就蕩然無存，這樣一來，會計報表的使用者就無法對企業(yè)的經(jīng)濟狀況進行審核。
一貫性原則在會計政策變更上的使用，決定了會計政策不能隨便發(fā)生變更。但是，會計政策并非完全不能變更，當(dāng)某些條件發(fā)生變化時，會計政策也可以隨之發(fā)生變更。
3.會計政策變更的條件
一般情況下，企業(yè)不該也不能隨心所欲地對會計政策作出變更，因為如果隨意變更會計政策，勢必會無法比較會計信息，無法正確評估一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢。這樣一來，會計信息的可比性就會大打折扣，評估企業(yè)的業(yè)績時也會發(fā)生很大的困難。
如果一個企業(yè)存在以下兩個條件之一時，企業(yè)的會計政策就可以發(fā)生變更：①法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。②當(dāng)變更會計政策后能使企業(yè)所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)。
如果企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟行為和以前發(fā)生的經(jīng)濟行為有著本質(zhì)的區(qū)別，在這種情況下采用新的會計政策，不能算作會計政策變更。如果所發(fā)生的經(jīng)濟行為屬于第一次發(fā)生或者不重要，這個時候為了適應(yīng)這種經(jīng)濟行為所使用的新的會計政策也不能算作會計政策變更。
以上會計政策變更從本質(zhì)上來講沒有違背一貫性原則，因此這種會計政策變更是有效的。
4.會計政策變更的一般處理方法
在處理會計政策變更時經(jīng)常采用的是：追溯調(diào)整法、當(dāng)期法和未來適用法。
追溯調(diào)整法從本質(zhì)上來講是換一種眼光來看同一事物，也就是說要用新政策的眼光對企業(yè)以前發(fā)生的經(jīng)濟行為進行重新評估。也就是說，要對企業(yè)以前發(fā)生的經(jīng)濟行為采用新政策進行評估，這種評估只是一種模擬的評估，并不產(chǎn)生實際效應(yīng)。在這種追溯調(diào)整法下，企業(yè)的各項經(jīng)濟行為沒有因為會計政策的變更而變更。
當(dāng)期法是指當(dāng)會計政策變更時，要計算會計政策變更對企業(yè)經(jīng)濟行為的累計影響數(shù)，然后將累積影響數(shù)計入變更當(dāng)期的損益內(nèi)。并且當(dāng)期法不用調(diào)整企業(yè)的比較財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)。
未來適用法是指對企業(yè)未來發(fā)生的經(jīng)濟行為進行評估。也就是說，發(fā)生變更的會計政策對于變更當(dāng)期或者將要發(fā)生的經(jīng)濟行為有效，而不對以前發(fā)生的經(jīng)濟行為有效。
5.會計政策變更的披露
如果會計政策發(fā)生了變更，就需要在會計報表的附注中注明：會計政策變更的內(nèi)容以及理由、本年影響數(shù)和累積影響數(shù)、什么原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)有誤差。
二、會計差錯更正
1.會計差錯的定義
會計差錯，指在會計核算時，在計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。
2.會計差錯的分類
會計差錯不同，更正的方法也不同，因此，要想更好地完成會計差錯更正，必須對會計差錯進行準(zhǔn)確的分類，只有這樣才能做到有的放矢、對癥下藥。
根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將會計差錯分為以下兩類：
(1)當(dāng)年會計差錯和往年會計差錯。這種分類方式是按照會計差錯產(chǎn)生的時間來劃分的。當(dāng)年會計差錯是指會計差錯的發(fā)生時間和發(fā)現(xiàn)時間都在同一年度的差錯。往年會計差錯是指會計差錯的發(fā)生時間和發(fā)現(xiàn)時間不在同一年度的差錯。根據(jù)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)有著時間上的差異，因此會計差錯發(fā)生的時間總在發(fā)現(xiàn)時間的前面。又因為每年度結(jié)束時，企業(yè)都要完成當(dāng)年的年度經(jīng)濟上的總結(jié)，在總結(jié)的過程中，往往會發(fā)現(xiàn)本年度的會計差錯，而對于往年會計差錯則往往不能及時發(fā)現(xiàn)，因此當(dāng)年會計差錯比往年會計差錯要多得多。
(2)重大會計差錯和非重大會計差錯。這種分類方式是按照會計差錯的大小來分類的。判斷重大會計差錯和非重大會計差錯的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：形式標(biāo)準(zhǔn)、實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。其中，形式標(biāo)準(zhǔn)是定量標(biāo)準(zhǔn)，具體判定方法是當(dāng)差錯率(差錯額與實際金額的比例)≥10%時，判定為重大會計差錯;否則就是非重大會計差錯。當(dāng)會計差錯使會計報表發(fā)生嚴(yán)重錯誤并導(dǎo)致對報表的性質(zhì)產(chǎn)生重大影響時，按照實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)判定為重大會計差錯。在對會計差錯進行界定時，常常會出現(xiàn)形式標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)相矛盾的情況，這時應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)進行界定。
3.會計差錯產(chǎn)生的原因
財政部印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的通知中指出，會計差錯產(chǎn)生的原因有：①采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。②賬戶分類以及計算錯誤。③會計估計錯誤。④在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。⑤漏記已完成的交易。⑥對事實的忽視和誤用。⑦提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入。⑧資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。
4.會計差錯與錯賬之間的關(guān)系
會計差錯并不等同于錯賬，會計差錯是在會計核算的確認(rèn)、計量、記錄環(huán)節(jié)出現(xiàn)的錯誤，而錯賬只包含記錄環(huán)節(jié)出現(xiàn)的差錯。從包含與被包含的關(guān)系上來講，會計差錯包含錯賬。
總之，隨著我國改革開放的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟行為涉及會計政策變更的情況也會越來越多，會計差錯更正問題也會出現(xiàn)新的特點，因此，作為一位經(jīng)濟研究者，要時刻保持敏銳的目光、睿智的頭腦，及時對新問題、新現(xiàn)象進行分析和研究，從而對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生積極影響。
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