資產(chǎn)減值會計處理的探討會計畢業(yè)論文

　　2000年12月29日，財政部以財會 ［2000］ 25號文正式發(fā)布了《制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。關于資產(chǎn)減值的若干規(guī)定是新會計制度的重大突破之一。在此，本文擬從企業(yè)會計人員實務操作的角度，對如何進行資產(chǎn)減值的會計處理進行一些探討。

　　一、資產(chǎn)減值的確認、計量和記錄

　�。ㄒ唬╆P于資產(chǎn)減值準備的提取和轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應于期末對8項資產(chǎn)（即短期投資、委托借款、應收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程）進行全面檢查，合理地確認、計量和記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，即提取各項資產(chǎn)減值準備。如果已計提減值準備的資產(chǎn)價值得以恢復，則應在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備。

　　1．確認和記錄

　　企業(yè)于期未確認各項資產(chǎn)減值。提取各項資產(chǎn)減值準備，應借記有關損益類科目，貸記有關資產(chǎn)減值準備科目。而轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的會計分錄正好相反。提取資產(chǎn)減值準備的借貸方應記科目見表1：

　　表1 提取資產(chǎn)減值準備的借、貸方應記科目表

　　注：＊應收款項包括應收賬款和其他應收款，當預付賬款和應收票據(jù)出現(xiàn)新會計制度所規(guī)定的特定情形時，也應轉(zhuǎn)入應收款項計提壞賬準備。

　　值得注意的是，在《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的某些特定情形下，應當將存貨、無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，即核銷其全部賬面價值。此外，如果企業(yè)濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當期，應當遵循原渠道沖回的原則，而不得作為增加當期的利潤處理。

　　2．計量

　　（l）短期投資、委托借款、應收款項和存貨等資產(chǎn)減值的計量

　　短期投資、委托借款、應收款項和存貨當期期末應計提的資產(chǎn)減值準備金額的確定

　�、賾�按短期投資期末市價低于成本的差額計提短期投資跌價準備；

　�、趹�按委托借款可收回金額低于本金的差額計提委托借款減值準備；

　�、蹜�根據(jù)企業(yè)會計政策按應收款項當期應計提的壞賬準備；

　　④應按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備。（如果是“等于”或“高于”，則當期期末應計提的資產(chǎn)減值準備的金額為零。）

　　上述“當期期末應計提的資產(chǎn)減值準備的金額”指的是當期期末“X準備”科目應有的貸方金額而并非當期應記入“×準備”科目的金額。因此，對于短期投資、委托借款、應收款項和存貨，企業(yè)當期應提取的資產(chǎn)減值準備的金額，可按下列公式計算：

　　當期應提取的資產(chǎn)減值準備的金額=當期期末應計提的資產(chǎn)減值準備的金額一“×準備”科目的貸方余額

　　①若上式計算結果為正數(shù)，則應按該計算結果補提資產(chǎn)減值準備；

　�、谌羯鲜接嬎憬Y果為負數(shù)，實際上是已計提減值準備的資產(chǎn)價值的恢復，則應按該計算結果沖銷多提的準備金；

　�、廴舢斊谄谀�應計提的“×準備”的金額為零，則將“×準備”科目的貸方余額全部沖回。這體現(xiàn)了資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回僅限于將有關減值準備科目的余額減至零。

　�。�2）長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值的計量

　　長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)均按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。因此，在期末，對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)，可能出現(xiàn)3種情況：

　　①可收回金額低于賬面價值，只需按可收回金額低于賬面價值的差額直接記入“×準備”科目的貸方即可；

　�、诳墒栈亟痤~等于賬面價值，不作會計處理；

　�、劭墒栈亟痤~高于賬面價值，一般不作會計處理，但對于以前已計提減值準備的長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)，當可收回金額高于賬面價值時，實際上是已計提減值準備的資產(chǎn)價值得以恢復，應在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備，即按可收回金額高于賬面價值的差額（以不超過相應的“×準備”科目的貸萬余額為限）作轉(zhuǎn)回減值準備的會計處理。

　�。ǘ�）關于資產(chǎn)減值準備的其他會計處理

　　1．資產(chǎn)減值準備的結轉(zhuǎn)

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》，企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，或涉及債務重組、非貨幣性交易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉(zhuǎn)該項資產(chǎn)已計提的減值準備。其要點是在貸記有關資產(chǎn)類科目的同時，還要借記相應的資產(chǎn)減值準備科目，實際上是按資產(chǎn)的賬面價值（而不是賬面余額）結轉(zhuǎn)有關資產(chǎn)。

　　2．確認資產(chǎn)實際發(fā)生的損失和收回已確認損失

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對于不能收回的應收款項、長期投資等應當查明原因，追究責任；對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準應作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提的相關資產(chǎn)減值準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收詞，應按實際收回的金額調(diào)整資產(chǎn)科目，并相應調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備。

　　二、資產(chǎn)減值準備的報告和披露

　�。ㄒ唬﹫蟾�

　　1．資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)負債表中的列示一般而言，資產(chǎn)減值準備有關賬戶的余額在資產(chǎn)負債表上以備抵其資產(chǎn)價值的方式列示。即在資產(chǎn)負債表上，除固定資產(chǎn)以外，已計提減值準備的各資產(chǎn)項目按抵減了減值準備后的凈額列示。這直接反映了資產(chǎn)的可收回價值，便于報表使用者使用。而固定資產(chǎn)項目需分別列示原值、累計折舊、凈值、減值準備和凈額，以體現(xiàn)重要性原則。

　　2．資產(chǎn)減值準備明細表

　　為了充分揭示資產(chǎn)減值狀況，《會計制度》首次要求企業(yè)于年末編制資產(chǎn)負債表的附表——《資產(chǎn)減值準備明細表》。應根據(jù)“短期投資跌價準備”、“委托借款——減值準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”等賬簿記錄填列。

　�。ǘ�）披露

　　企業(yè)應在會計報表附注中披露以下資產(chǎn)減值的有關信息：

　　1．有關壞賬準備的事項

　　環(huán)賬的確認標準，以及壞賬準備的計提和計提比例，并重點說明如下事項：

　�。�1）本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（40％及以上），應單獨說明計提的比例及理由；

　�。�2）以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因、原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性；

　�。�3）對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（5％及以下）的理由。

　　2．計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。

　　3．當年提取的投資損失準備以及短期投資的期末市價；長期投資減值準備的計提方法。

【資產(chǎn)減值會計處理的探討會計畢業(yè)論文】相關文章：

固定資產(chǎn)盤盈會計處理05-01

資源性資產(chǎn)會計核算的探討04-30

“營改增”后融資租賃會計處理探討04-30

會計制度與稅法對固定資產(chǎn)處理的異同04-30

會計制度與稅法對固定資產(chǎn)處理的異同04-30

企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理與稅務調(diào)整04-30

傳統(tǒng)電算會計內(nèi)部控制變革探討畢業(yè)論文01-01

對我國現(xiàn)行會計制度中資產(chǎn)計量問題的探討04-28

長期資產(chǎn)減值與盈余管理方式選擇04-30

會計畢業(yè)論文11-07