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新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較分析及其影響論文

時間:2023-04-27 22:44:35 論文范文 我要投稿
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新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較分析及其影響論文

  1、新舊會計準(zhǔn)則差異及比較

新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較分析及其影響論文

 。1)債務(wù)重組定義的變化

  原準(zhǔn)則的債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”,它表明,不論哪種債務(wù)重組形式,只要是修改了原定債務(wù)條件的事項,包括修改債務(wù)的金額和償還時間,均作為債務(wù)重組。所以舊準(zhǔn)則中的債務(wù)重組既包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組,也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組。

  新準(zhǔn)則強調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件,并突出了債權(quán)人做出了讓步的實質(zhì)條件。這樣,排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的、處于清算或改組時的債務(wù)重組,以及雖修改了債務(wù)條件,但實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項。如在債務(wù)人發(fā)生困難時,債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù),且不調(diào)整償還金額和時間,實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步,則不屬于債務(wù)重組。

 。2)債務(wù)重組方式的變化

  原準(zhǔn)則的債務(wù)重組方式有以低于債務(wù)賬面價值現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件和以組合方式清償債務(wù)5種方式。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組方式有以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件和以組合方式清償債務(wù)4種方式。將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式,這雖不屬實質(zhì)的變化,但新準(zhǔn)則的表述更為簡潔易懂。

 。3)債務(wù)重組計量屬性的變化

  原準(zhǔn)則中按賬面價值入賬,新準(zhǔn)則引入了公允價值。在原債務(wù)重組準(zhǔn)則會計處理在計量屬性上按賬面價值入賬,主要內(nèi)容有:“以非現(xiàn)金資產(chǎn)/債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償某項債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)的入賬價值”。新準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性,以公允價值為計量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點,它能合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況,更能有效反映收入和費用的配比,尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實物資本保全等。

 。4)債務(wù)重組損益處理的變化

  原準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額,確認為資本公積,并且債權(quán)人1方亦不能確認重組收益。新準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額,計入當(dāng)期損益!靶薷钠渌麄鶆(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當(dāng)期損益!边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計入當(dāng)期損益(對債務(wù)人來說1般為營業(yè)外收入),企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤,可能極大地提升上市公司每股收益的水平。

  2、執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

  按原準(zhǔn)則在債務(wù)重組的會計處理中,無論是債權(quán)人還是債務(wù)人,都很少涉及公允價值,也不確認債務(wù)重組收益。新準(zhǔn)則將原來因債權(quán)人讓步導(dǎo)致債務(wù)人修改債務(wù)條件償還負債獲得的收益全部計入資本公積的做法,改為計入當(dāng)期損益;對于實物抵債業(yè)務(wù),引進公允價值作為計量屬性。由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價值計量并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。

 。1) 對債務(wù)人財務(wù)的影響

  1。 可使債務(wù)人的負債減少,從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負債率。但資產(chǎn)負債率的降低,并不意味著企業(yè)償債能力的增強,因為債務(wù)重組并沒有增加債務(wù)人的資產(chǎn)總量,也沒有增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

  2。 可使債務(wù)人收益增加,但并不代表著盈利能力的增強。債務(wù)人在債務(wù)重組過程中會獲得以下兩種收益:債務(wù)重組收益;資產(chǎn)處理收益。因為這些收益是由于債權(quán)人的某些讓步而取得的,只是當(dāng)期的。債務(wù)重組并沒有改善債務(wù)人的產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道、經(jīng)營管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。

  3。 能夠減輕債務(wù)人的未來財務(wù)負擔(dān)。通過債務(wù)重組,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,降低了企業(yè)未來的財務(wù)費用,從而降低資產(chǎn)使用成本。

  4。 導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化,影響未來利益分配關(guān)系,從1定意義上講會導(dǎo)致實收資本或資本公積虛增。由于債務(wù)重組可采取將債權(quán)轉(zhuǎn)換為產(chǎn)權(quán)的方式進行,負債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益,導(dǎo)致企業(yè)實收資本或資本公積增多,使債務(wù)人的原所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,將影響到企業(yè)未來利益分配關(guān)系。

  5。 可以盤活部分閑置資產(chǎn)。由于債務(wù)重組可以以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù),債務(wù)人可以用閑置的資產(chǎn)而剛好是債權(quán)人需要的非現(xiàn)金資產(chǎn)來抵債,實現(xiàn)資產(chǎn)重組,從而盤活部分閑置資產(chǎn),提高資產(chǎn)利用率。

  (2) 對債權(quán)人財務(wù)的影響

  1。 會導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少,產(chǎn)生債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則規(guī)定:(1)以現(xiàn)金清償某項債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額先沖減壞賬損失準(zhǔn)備金,損失準(zhǔn)備金不足以沖減的部分再作為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益。(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益。(4)以修改有關(guān)債務(wù)條件進行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面余額減記至將來應(yīng)收余額,減記的金額作為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益。

  2。 可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟負擔(dān),減少資金占用量,降低資金使用成本。通過債務(wù)重組,債權(quán)人可以收回1定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn),減少財務(wù)費用負擔(dān),還可以收回部分由于收入和債權(quán)的同時確認而增加的資金墊付,如墊支的稅金等。

  3。 活化呆滯資金,加速資金周轉(zhuǎn),提高資產(chǎn)的真實性,保證速動資產(chǎn)的質(zhì)量,增強資金的增值能力,增強企業(yè)的償債能力,有利解除3角債。通過債務(wù)重組使長期呆滯的資金得以活化,恢復(fù)應(yīng)收賬款的速動性,對提高資金的循環(huán)質(zhì)量具有1定的積極意義。

  4。 可以避免部分壞賬損失,消除部分潛虧因素,提高企業(yè)損益的真實性。通過債務(wù)重組,減輕債務(wù)人的部分負擔(dān),留有走出困境的機會,債權(quán)人也可避免更大的損失。另外,如果債權(quán)人的應(yīng)收賬款被拖欠過多、時間過長,便形成債權(quán)人的潛虧因素,所以通過債務(wù)重組使部分債權(quán)得以實現(xiàn),可增強企業(yè)損益的真實性。

  5。 可能改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì),使部分流動資產(chǎn)變?yōu)殚L期資產(chǎn)。由于債務(wù)重組可通過債權(quán)變產(chǎn)權(quán)的方式進行,這樣必然使應(yīng)收賬款變?yōu)殚L期投資。

  【參考文獻】

  [1] 財政部:企業(yè)會計準(zhǔn)則。經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006。

  [2] 鄭慶華,趙耀。新舊會計準(zhǔn)則差異比較與分析[M]。 北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006。

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