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環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的思考會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

時(shí)間:2021-10-06 15:15:17 論文范文 我要投稿

環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的思考會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

  [摘要]隨著人類的發(fā)展,環(huán)境問題日益顯得突出,環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科,著重從會(huì)計(jì)的角度去認(rèn)識(shí)人類的環(huán)境問題。

環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的思考會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

  本文在此基礎(chǔ)上從環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對象的特點(diǎn)、計(jì)量方法的理論基礎(chǔ)及選用原則的分析出發(fā),對環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法進(jìn)行探討。

  [關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì);計(jì)量方法;選用原則

  隨著人與環(huán)境關(guān)系研究的深入,自20世紀(jì)70年代起,環(huán)境會(huì)計(jì)的研究越來越受到社會(huì)的關(guān)注。

  由于環(huán)境會(huì)計(jì)中礦藏、森林資源、海洋資源、物種、工業(yè)三廢等要素在價(jià)值確定上的特殊性,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位的歷史成本計(jì)價(jià)方法在環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用中存在一定的局限性。

  而其計(jì)量又是決定環(huán)境信息能否通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以揭示的關(guān)鍵性環(huán)節(jié),亦是環(huán)境會(huì)計(jì)從理論研究走向?qū)崉?wù)應(yīng)用的重要方面。

  因此,必須根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn),對環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量作進(jìn)一步的探討。

  一、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對象的特點(diǎn)

  環(huán)境會(huì)計(jì)是一門綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科,其所反映和控制的對象是全部自然資源環(huán)境。

  根據(jù)會(huì)計(jì)研究的原則,只要對環(huán)境產(chǎn)生影響,環(huán)境會(huì)計(jì)就應(yīng)對之記錄并加以核算和反映。

  然而作為環(huán)境會(huì)計(jì)的研究對象雖然大多經(jīng)歷了自然界千百萬年的演變,但依據(jù)勞動(dòng)價(jià)值理論,卻沒有勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值和交換中形成的、反映價(jià)值的價(jià)格,雖有使用價(jià)值,卻無法計(jì)量。

  經(jīng)過綜合分析,筆者認(rèn)為要想準(zhǔn)確地給環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對象計(jì)量,必須準(zhǔn)確把握其以下幾個(gè)特點(diǎn)。

  (一)效用性

  從其表象來看,環(huán)境會(huì)計(jì)要素中有許多并不是人類勞動(dòng)的結(jié)晶,其價(jià)值和價(jià)格不是通過交換形成的,但它們對人類卻有不可或缺的效用,是人類生存的必需品,如新鮮、干凈的空氣和水等,人類等生物離開了它們將無法存活,人類社會(huì)將不復(fù)存在。

  所以從這一點(diǎn)來看,效用性是指環(huán)境資源能夠滿足人類欲望的能力,或者說是人類消費(fèi)環(huán)境資源時(shí)感受到的滿足程度。

  (二)稀缺性

  環(huán)境資源的數(shù)量雖然極大,但相對于無止境的人類需求來說總是有限的,更何況許多環(huán)境資源還具有不可再生性,因此,環(huán)境資源的供給不可能無限滿足人們的需求。

  特別是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,人類對自然界的索取越來越多,很多資源變得越來越稀缺。

  (三)替代性

  在環(huán)境資源稀缺的情況下,人類要維持其效用,就會(huì)自覺不自覺地尋找替代物品,使環(huán)境資源具有替代性的特點(diǎn)。

  (四)非交易性

  由于沒有完善的環(huán)境資源市場機(jī)制,很多環(huán)境資源是不能夠交換的,不能采用市場價(jià),必須借鑒一定的數(shù)學(xué)方法來加以確定。

  二、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的理論基礎(chǔ)及選用原則

  (一)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的理論基礎(chǔ)

  從環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對象的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)來看,環(huán)境會(huì)計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非人類勞動(dòng)物品的價(jià)值理論。

  如前所述,雖然環(huán)境會(huì)計(jì)要素中有相當(dāng)部分不是人類勞動(dòng)的結(jié)晶,沒有交換形成的價(jià)值與價(jià)格,卻對人類有一定的效用。

  同時(shí),這種效用性又是與稀缺性結(jié)合在一起的。

  譬如:土地是有效用的,在未開墾時(shí)本來可以自由使用,但是隨著人類的繁衍與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,它卻成了稀缺資源,使用必須付出代價(jià)。

  因此,從這里可以看出環(huán)境資源的效用性構(gòu)成了環(huán)境資源的價(jià)值源泉,而環(huán)境資源的稀缺性決定了必須引進(jìn)邊際概念。

  另外,在環(huán)境資源價(jià)格的確定上可以依據(jù)其替代性和非交易性借鑒數(shù)學(xué)方法加以決定。

  從而從根本上奠定環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法必須建立在邊際價(jià)值理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上,對于包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境諸要素,按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量;對于不是勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素,按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量,結(jié)合應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)有計(jì)量方法與環(huán)境學(xué)的技術(shù)評價(jià)方法。

  (二)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法選用的原則

  環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對象的特點(diǎn)決定其計(jì)量方法的選用除應(yīng)遵循會(huì)計(jì)一般性原則外,還應(yīng)根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)可操作性、可靠性與相關(guān)性、重要性與成本效益性等原則。

  在計(jì)量方法的選用上不能一味地追求精確,而忽視了可操作性。

  應(yīng)盡可能選擇簡單易懂,又不影響計(jì)算準(zhǔn)確的方法。

  在充分估計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的模糊性、主觀性等特征對信息的可靠性產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上,確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息必要的可靠性。

  三、環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

  國內(nèi)外對于會(huì)計(jì)績效計(jì)量的方法有很多種, 環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對象的特性也對其計(jì)量方法的選用提出了新的要求。

  筆者借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些計(jì)量方法,對其加以歸納總結(jié), 認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的方法基本上可以歸納為: 直接市場法、替代市場法和假想市場法。

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  所謂直接市場法是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所引起的,并可以觀察和量度的環(huán)境質(zhì)量變化進(jìn)行測算,度量被評價(jià)的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動(dòng),然后直接運(yùn)用市場價(jià)格對這一變動(dòng)的條件或結(jié)果進(jìn)行測算的一類方法。

  主要包括生產(chǎn)率變動(dòng)法、人力資本法、機(jī)會(huì)成本法、預(yù)防性支出法、重置成本法等。

  1.生產(chǎn)率變動(dòng)法。

  它是利用生產(chǎn)率的變動(dòng)來評價(jià)環(huán)境狀況變動(dòng)影響的方法。

  這種方法把環(huán)境質(zhì)量作為一個(gè)生產(chǎn)要素,其變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化,從而導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格和產(chǎn)量的變化。

  而價(jià)格和產(chǎn)量的變化是可以觀察到并可以測量的。

  從而將生產(chǎn)率的變動(dòng)轉(zhuǎn)由投入品和產(chǎn)出品的市場價(jià)格來計(jì)量。

  這樣,就可以利用市場價(jià)格計(jì)算出自然環(huán)境資源變化發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失或?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收益。

  如空氣污染可能增加機(jī)器設(shè)備的腐蝕和損壞,從而降低生產(chǎn)率;減少水土流失可以保持甚至增加農(nóng)作物的產(chǎn)量等。

  2.人力資本法,又稱收入損失法。

  即用環(huán)境污染對人體健康狀況的損害和生產(chǎn)勞動(dòng)能力的下降來衡量環(huán)境污染的損害,同時(shí)也可以用減少的這種損害來估量污染治理的收益。

  它是用收入的損失去估價(jià)由于環(huán)境污染引起的過早死亡的成本,是專門用于評估計(jì)量環(huán)境污染對人體健康和勞動(dòng)能力的損害所造成的經(jīng)濟(jì)損失的一種方法。

  根據(jù)這一理論,米山在他的論文中對于一個(gè)在正常情況下可以活到年,由于污染而于年過早死亡的人所損失的勞動(dòng)力的價(jià)值是這樣描述的:

  式中: Yt- 為預(yù)期個(gè)人在第年內(nèi)扣除非人力資本收入的總收入;

  PtT-活到第年的概率;

  r-為預(yù)計(jì)到第年有效的社會(huì)貼現(xiàn)率。

  3.機(jī)會(huì)成本法。

  它是指在無市場價(jià)格的情況下,用所犧牲的替代用途的收入來估算資源使用的`成本的計(jì)量方法。

  即用環(huán)境資源的機(jī)會(huì)成本來衡量環(huán)境質(zhì)量變化所帶來的損失和收益。

  例如,保護(hù)國家公園,禁止砍伐樹木的價(jià)值,不是直接用保護(hù)資源的收益來測量 ,而是用為了保護(hù)資源而犧牲的最大的替代選擇的價(jià)值去測量。

  這種方法在實(shí)際中使用不是很多,主要是因?yàn)榄h(huán)境資源的機(jī)會(huì)成本比較難以準(zhǔn)確測量。

  如果最終確定的機(jī)會(huì)成本不全面,會(huì)對最終結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。

  4.預(yù)防性支出法。

  它是指將人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而做出的預(yù)防性支出作為環(huán)境危害的最小成本來予以計(jì)量的方法。

  例如,由于水資源被污染,很多人不得不購買礦泉水作為飲用水,則購買礦泉水的支出就可以用來作為估計(jì)人們對水資源污染危害的評價(jià)。

  5.重置成本法,又稱恢復(fù)成本法。

  該方法是指人們由于環(huán)境危害而用損壞的生產(chǎn)性物質(zhì)資產(chǎn)的重新購置費(fèi)用來估算消除這一環(huán)境危害所帶來的效益,以恢復(fù)或更新的費(fèi)用作為污染企業(yè)的社會(huì)成本的計(jì)量方法。

  但是由于環(huán)境污染造成的損失中有相當(dāng)一部分沒有市場價(jià)格,在此種情況下則不便于運(yùn)用直接市場法。

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  按照環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)所述,對所衡量的目標(biāo)不宜采用市場價(jià)值時(shí),應(yīng)該用替代物的市場價(jià)格予以估計(jì)和測算。

  因此,所謂替代市場法是指用現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的一些商品和勞務(wù)的價(jià)格來衡量環(huán)境變化的方法,又稱間接市場法。

  它在具體應(yīng)用中主要有3種形式。

  1.資產(chǎn)價(jià)值法。

  這種方法認(rèn)為,環(huán)境質(zhì)量是影響資產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)因素,當(dāng)其他影響資產(chǎn)價(jià)值的因素都不發(fā)生變化時(shí), 環(huán)境質(zhì)量變化導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值的變化量就可以作為環(huán)境質(zhì)量變化的損失或收益。

  2.工資差額法。

  這種方法是利用環(huán)境質(zhì)量不同情況下的工人的工資差額來估計(jì)環(huán)境質(zhì)量變化的損失和收益。

  3.旅行費(fèi)用法。

  這種方法認(rèn)為,對于環(huán)境質(zhì)量變化對公園、森林、河流等自然資源的影響,可以使用人們旅行費(fèi)用的變更來計(jì)量環(huán)境質(zhì)量變化的損失和收益。

  盡管替代市場法能夠利用直接市場法所無法利用的信息,尋找間接反映對環(huán)境質(zhì)量評價(jià)的商品和勞務(wù)。

  但是,由于存在著諸多因素對商品、勞務(wù)的綜合影響,所以,采用此種方法在實(shí)際操作中必然依托一些假設(shè)。

  譬如資產(chǎn)價(jià)值法要在“其他影響資產(chǎn)價(jià)值的因素都不發(fā)生變化”的假設(shè)下才能成立;而工資差額法則只將工人的工資數(shù)額作為環(huán)境質(zhì)量變化所帶來的收益或損失未免有些偏頗。

  因此,筆者認(rèn)為:只有在直接市場法確實(shí)無法使用時(shí),才考慮使用替代市場法。

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  當(dāng)環(huán)境狀況的變化甚至連通過間接地觀察市場行為都不能估價(jià)時(shí),只好靠建立假想市場的方法來解決。

  意愿調(diào)查法就是這樣一種方法。

  它是指如果找不到環(huán)境質(zhì)量惡化導(dǎo)致的可以觀察和量度的結(jié)果,就可以通過對有關(guān)方面的專家或者是具體的環(huán)境資源的使用者進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,以了解他們的愿望, 或者通過對被評估者進(jìn)行直接調(diào)查,了解被評估者的受償意愿,然后采用統(tǒng)計(jì)等方法對環(huán)境資源等資產(chǎn)的價(jià)值予以估計(jì)和計(jì)量的方法。

  這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是能夠得到實(shí)際中的第一手資料,能得出最切合實(shí)際的結(jié)論。

  但對會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求較高且需要耗費(fèi)大量的調(diào)查成本,如果調(diào)查研究所得到的收益小于調(diào)查研究所耗費(fèi)的成本,則是得不償失的。

  總之,如何對環(huán)境會(huì)計(jì)諸要素進(jìn)行計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)的難題,也是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。

  以上是筆者結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對象的特點(diǎn),借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等學(xué)科的基本理論和方法,對環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法進(jìn)行的幾點(diǎn)思索,其能否在實(shí)踐中完善并推廣應(yīng)用,還有待大家的進(jìn)一步探索和研究。

  主要參考文獻(xiàn)

  [1]孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.

  [2]李姝.淺談我國環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告[J].經(jīng)濟(jì)問題,2004,(1).

  [3]蘇亞然.環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法探討[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2004,(9).


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