工程造價審計風(fēng)險的形成原因與防范審計畢業(yè)論文

　　工程造價審計中的審計風(fēng)險具有外部敏感性更強、涉及專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍更廣、審計環(huán)境更為復(fù)雜等業(yè)務(wù)特點，主要是由于審計人員在進(jìn)行工程造價審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娫斐傻�，它貫穿于項目決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程，因此審計風(fēng)險也更大。因此，就是摸清審計風(fēng)險，增強審計意識，最大限度地防范審計風(fēng)險，是當(dāng)今審計工作面臨的重要任務(wù)。

　　1 工程造價審計風(fēng)險相關(guān)概念

　　1.1工程造價審計

　　工程造價審計是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，讓獨立審計機(jī)構(gòu)及人員，使用審計技術(shù)逐一地對全部項目進(jìn)行審查的方法。常見的審計方法有全面審計法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計法和分組計算審計法。檢查是否存在虛列工程、套取資金等不法行為以及工程價格與實際完成的投資額的真實合法性，是工程造價審計的主要目標(biāo)。

　　1.2工程造價審計風(fēng)險

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101號 --- 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》中，對審計風(fēng)險的定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”.在工程施工中，因未按照相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)等真實資料得出了錯誤工程造價結(jié)論，但審計機(jī)構(gòu)和人員未發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，那么就可以說這個工程中出現(xiàn)了工程造價審計風(fēng)險。工程造價審計風(fēng)險始終貫穿于工程建設(shè)項目的全過程，其審計結(jié)果又直接影響到項目建設(shè)過程中各方主體的經(jīng)濟(jì)利益，因此必須認(rèn)真預(yù)防、應(yīng)對工程造價審計風(fēng)險。

　　2 對工程造價審計風(fēng)險的分析

　　2.1工程建設(shè)本身的復(fù)雜性造成的風(fēng)險

　　工程建設(shè)過程較為復(fù)雜，不確定因素極多。正常的工程建設(shè)需要經(jīng)歷可行性調(diào)研階段、立項階段、設(shè)計階段、施工階段和驗收階段等多個階段，整個工程建設(shè)過程中充斥著建設(shè)方、設(shè)計方、施工方等多方面的利益。這些因素的變動都可能導(dǎo)致工程造價審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　2.2工程外部的不確定因素造成的風(fēng)險

　　由于在工程建設(shè)中受到很多外部不確定因素的影響，因此出現(xiàn)一些審計風(fēng)險是無法避免的。比如因項目設(shè)計本身的問題，后期設(shè)計變更簽證較多，影響工程進(jìn)程；在項目在實施過程中，遭逢國家產(chǎn)業(yè)政策變動或者相關(guān)建設(shè)法律法規(guī)的調(diào)整，導(dǎo)致成本的上升或者項目的終結(jié)；甚至項目在實施過程中遭遇地震、火山、洪水、戰(zhàn)爭等不可抗力影響，致使正常建設(shè)無法進(jìn)行等。

　　2.3審計與計價的方法選擇造成的風(fēng)險

　　在審計過程中，審計方法的采用也會對工程造價審計結(jié)果帶來一定的影響，比如錯誤的采用審計方法對建設(shè)方造成損失等。此外，在實際審計活動中，計價規(guī)范和計價方法也存在很多的問題，導(dǎo)致現(xiàn)行的工程量清單計價規(guī)范有些時候形同虛設(shè)，在審計工程中就需要酌情對這些規(guī)范進(jìn)行完善和修改。這樣在進(jìn)行具體地實施時就會因為審計人員對規(guī)范的完善和修改不同，或者對修改后的計價規(guī)范使用不熟悉而出現(xiàn)失誤，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　2.4審計人員綜合素質(zhì)差異造成的風(fēng)險

　　由于每個審計人員因?qū)�業(yè)水平與經(jīng)驗的差異而對同一審計事項的審計結(jié)論會產(chǎn)生差異，如審計操作不規(guī)范，委托書的簽訂不符合法定程序，或者審計報告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會引發(fā)審計風(fēng)險。另外，各種外界因素的干擾也是審計人員在審計過程中必須面對的重要問題，比如被審計對象為了保護(hù)自身的非法所得，采用各種不法手段對審計人員施加影響，左右審計人員的正常審計。如果審計人員沒有抵抗住這些影響，就會導(dǎo)致審計結(jié)果存在風(fēng)險，甚至可能造成職務(wù)犯罪。

　　3 工程造價審計風(fēng)險防范對策

　　3.1充分了解工程項目基本情況

　　審計人員必須在對工程項目實施審計之前對被審計項目的基本情況有客觀、全面地了解。例如工程項目的工程量有多少，計劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點在哪，是否有施工圖紙，有無設(shè)計變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗收記錄、合同、竣工驗交證書，有無發(fā)票等相關(guān)的資料。還要對工程單位的財務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有總體的認(rèn)識。此外，要對工程單位以前的工程項目審計的報告有重點的關(guān)注，以便完整地認(rèn)識該單位工程項目的審計情況，以此來選定合適的審計形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險的措施。

　　3.2審計外部環(huán)境條件的保證

　　對審計外部環(huán)境進(jìn)行治理，保證經(jīng)濟(jì)與社會環(huán)境，規(guī)范市場環(huán)境，完善企業(yè)管理制度，降低不確定因素帶來的風(fēng)險，使得審計公司不會輕易被外界環(huán)境誤導(dǎo)，能夠盡可能掌握較為全面、真實的工程信息，從而減少風(fēng)險的出現(xiàn)。為使審計工作有效開展，還需加強和領(lǐng)導(dǎo)及被審計方之間的溝通，獲得其對審計的支持與理解。被審計方的內(nèi)部管理制度、人員的素質(zhì)水平均會給審計帶來一定的風(fēng)險，所以在工程審計過程中，審計人員要做好與被審計方的溝通與交流，協(xié)助其完善相關(guān)內(nèi)部管理制度。

　　3.3重視審計記錄證據(jù)

　　審計證據(jù)是注冊會計師為得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。要實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。被審計方提供的諸如工程立項文件、設(shè)計資料、招投標(biāo)資料、施工合同工程資料以及工程款結(jié)算資料等審計證據(jù)在工程造價審計中尤為重要，審計人員既要依據(jù)這些資料，認(rèn)真嚴(yán)格依法審核工程造價的各項內(nèi)容，又要深入工程現(xiàn)場，親自勘察測量數(shù)據(jù)并做好審計記錄。

　　3.4審計人員技術(shù)水平的提高

　　審計人員素質(zhì)的提高主要有：政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)等方面。根據(jù)審計人員的自身素質(zhì)與要求，進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范培訓(xùn)，提高審計人員的道德素養(yǎng)。同時積極引導(dǎo)審計人員發(fā)揮自己的主觀能動性和創(chuàng)造性，鼓勵審計人員積極學(xué)習(xí)新知識，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)投入，提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)，增強審計人員自身業(yè)務(wù)能力。

　　4 結(jié)束語

　　在整個工程項目中工程造價都是至關(guān)重要的，但是工程建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)均存在審計的風(fēng)險。所以，對工程審計的風(fēng)險進(jìn)行正確認(rèn)識并做好預(yù)防和處理，是審計工作人員應(yīng)對工程各階段出現(xiàn)的審計風(fēng)險所需要面對的重點問題。審計人員要以公眾利益為導(dǎo)向，以法律為準(zhǔn)繩，提高自身的道德修養(yǎng)和專業(yè)技能素質(zhì)，才能在工程審計中盡可能避免出現(xiàn)錯誤和應(yīng)對出現(xiàn)的審計風(fēng)險。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 段淑芳 . 工程造價審計風(fēng)險及其對策研究[J]. 科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì) ,2004,（11）：356-357.

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