預算會計對國庫集中支付制度不協(xié)調的幾種表現(xiàn)論文

　　為使國庫集中支付制度這種新生事物順利推行，財政部對1998年開始實行的預算會計作出了一些補充規(guī)定。由于預算會計和財政國庫集中支付制度都應用于財政機關、，行政事業(yè)單位，因此，二者在當年財政支出核算方面是比較協(xié)調的。但二者也存在一些不協(xié)調之處，主要表現(xiàn)是：

　　首先，預算會計核算基礎與國庫集中支付制度不協(xié)調。

　　在會計核算中，對收支的確認有兩個基本標準，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。這兩個標準對會計核.算關系重大，因此國外會計理論界有的稱之為會計基本假設，有的稱之為會計基準，我國習慣上叫做會計核算基礎。

　　預算會計制度規(guī)定：

　　總預算會計、行政單位會計的會計核算和事業(yè)單位會計非經營性收支業(yè)務的核算實行收付實現(xiàn)制。財政國庫集中支付制度“兩個直達”的精神實質也是收付實現(xiàn)制。這樣看來預算會計和財政國庫集中支付制度是協(xié)調的。但是，為了解決年終結余的核算問題，財政部規(guī)定實行國庫制度改革的地區(qū)財政總預算會計年終結余資金核算可以實行權責發(fā)生制，對于行政事業(yè)單位結余的用款額度，財政部規(guī)定年終要收回，同時要求單位記入“撥入經費”或“財政補助收入”，這其實是應用權責發(fā)生制的具體表現(xiàn)。預算會計和國庫集中支付制度會計核算基礎不協(xié)m,預算會計核算收支結余的標準不統(tǒng)一，就難免出現(xiàn)人為操縱收支和結余數(shù)字的現(xiàn)象，從而導致會計信息失真。

　　其次，財政總預算會計支出列報口徑和國庫集中支付制度不協(xié)調。

　　財政國庫集中支付制度實施后，預算單位向財政部門提出用款申請，財政部門批復的是用款額度。財政部門根據國庫支付執(zhí)行機構的財政直接支付（財政授權支付）匯總清單列報支出，其實質是以實際支出數(shù)列報支出。而我國《財政總預算會計制度》規(guī)定，財政總預算會計以財政撥款數(shù)列支、列報。這樣就造成實行國庠集中支付的地區(qū)，預算支出進度相對比較緩慢。在實行收支統(tǒng)管，定額或定項補助、超支不補，結余留用的情況下，財政支出如按實支數(shù)列報，產生的財政結余就是虛假結余。

　　再次，預算會計和財政國庫集中支付制度核算的范圍不協(xié)調。

　　財政國庫支付執(zhí)行機構上連財政總預算會計，下接行政事業(yè)單位會計，成立此機構的重要目的是為了對行政事業(yè)單位的財政性資金進行全面、全程監(jiān)控。然而該機構卻只核算當年的財政撥款支出，對于行政事業(yè)單位的其他收支業(yè)務、以前年度結余和暫存、暫付往來業(yè)務則不核算�？梢姡�財政國庫集中支付制度核算的范圍明顯小于預算會計核算的范圍。預算會計和財政國庫集中支忖制度核算的范圍不協(xié)調，國庫集中支付制度充分發(fā)揮作用就無從談起。

　　最后，預算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調。

　　目前，財政國庫支付執(zhí)行機構沒有專門的會計制度和統(tǒng)一的會計報表。它雖然執(zhí)行《財政總預算會計制度》，但財政總預算會計報表中只反映預算收支，不顯示預算單位的用款額度使用情況、國庫存款中有多少是未支付預算單位的資金等內容。預算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調，那么領導就無法及時掌握國庫集中支付機構運行質量和效果。

　　通過以上分析，我們不難得出如下研究結論：

　　第一，預算會計和國庫集中支付制度不協(xié)調屬于正�，F(xiàn)象。

　　構建公共財政體系，提髙財政資金使用效益，促進經濟和社會的和諧發(fā)展，是社會主義市場經濟對&政工作提出的客觀要求。由于推行國庫集中支付制度是一項宏大系統(tǒng)工程，是一種新生事物，復雜性和艱巨性很強，因此，預算會計與財政國庫集中支付制度不協(xié)調就在情理之中。

　　第二，對國庫支付執(zhí)行機構應有一個恰當?shù)亩ㄎ弧?/strong>

　　目前其主要作用有三：

　　一是集聚了大量的現(xiàn)金，抑制了截留、擠占、挪用財政資金等違規(guī)違紀現(xiàn)象，在一定程度上治理了腐敗現(xiàn)象；

　　二是財政部門雖然不能調控各個預算單位的財力，但調控現(xiàn)金的能力顯著增強；

　　三是限制了不合法的票據和開支。筆者認為財政國庫支付機構其實質是財政部門的一個資金調度中心，財政部門只是通過現(xiàn)金調控實現(xiàn)對預算單位財政撥付資金的全程監(jiān)控。

　　第三，制定一套屬于預算會計范疇的《國庫支付執(zhí)行機構會計制度》勢在必行。

　　財政國庫制度改革的一個重要目|的是為了扭轉財政收支信息反饋遲緩的局面，而目前預算會計和財政國庫集中j支付制度在會計核算基礎、支出列報口徑、核算范圍和會計信息提供等方面都不協(xié)調，這種情況下反饋的財政收支信j息就不完整，即使及時性強價值也不大。

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