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薩班斯(SOX)法案對我國內(nèi)部控制的影響研究
摘 要:隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營的過程中不可避免地會遭遇內(nèi)部和外部的風險,從而不斷對企業(yè)的內(nèi)部控制提出要求。而在安然、世通事件之后,美國更是頒布了《薩班斯法案》對企業(yè)的內(nèi)部控制進行苛刻大學網(wǎng)的限定。首先從該法案出臺的背景介紹薩班斯法案404條款的內(nèi)容,接著探討了SOX法案對我國企業(yè)的影響,提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議。?
關(guān)鍵詞:SOX法案;內(nèi)部控制?
中圖分類號:F270文獻標識碼:A文章編號:1672?3198(2009)21?0237?01??
1 SOX法案及其404條款?
美國安然會計丑聞曝光后,資本市場誠信危機震撼了美國及整個國際社會。為了提高民眾對美國資本市場及政府經(jīng)濟政策的信心,美國國會在2002年出臺了《薩班斯――奧克斯利法案》。該法案強調(diào)完善上市公司的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu),加大了公司管理層的責任,404條款(針對內(nèi)部控制)是其中的精華。該法案的第404條款,以及美國證券交易委員會SEC的相應(yīng)實施標準,要求公眾公司的管理層除對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行報告外,還須負責保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行。?
總體而言,SOX404的目的在于促進企業(yè)責任感,完善內(nèi)部控制,加強信息向公眾的披露,提高財務(wù)報告和審計的質(zhì)量及透明度,對違反證券法律和其他法規(guī)的行為加大懲罰力度及加重其刑事責任。但是,與此同時,SOX提出的改革公司內(nèi)部治理的要求使上市公司花費了不少時間、精力和金錢,尤其是針對SOX 404節(jié)――“管理層對內(nèi)部控制的評價”的要求建立的有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制系統(tǒng),許多公司估算建立一套合規(guī)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的成本高達7位數(shù)字的美元之多,每年需要花的維護成本也不會是一個小數(shù)目。然而,SEC認為,從長遠角度看,一旦發(fā)生公司丑聞,投資者的損失將遠遠超過公司目前付出的成本,因而針對SOX的合規(guī)性備案工作能夠帶給美國公司的利益遠大于現(xiàn)在公司所耗費的成本,盡管代價高昂但也是必要的。?
另外,該法案突出了內(nèi)部管理者的法律責任,一旦出了問題,管理者不但要在經(jīng)濟上受到處罰,而且要追究刑事責任。也改變了過去公司治理方面的理念或規(guī)定,以往董事或COE、CFO有權(quán)依賴公司職能部門和外部專家提供的信息,而法案則要求CEO和CFO們作出個人保證,自己審閱了(而不是根據(jù)公司職能部門或外部專家的結(jié)論)定期報告,并且有責任建立和維持一個有效的公司內(nèi)部控制機制,確保公司的重要信息能被及時、準確、充分地反映。個人保證書的簽署,使CEO和CFO們在報告不實時處于無法自圓其說的兩難境地。?
更重要的影響可能是在公司治理結(jié)構(gòu)中形成一個壓力傳導機制,由于CEO和CFO們必須自己對定期報告的真實性作出判斷,而不是依賴于公司職能部門和外部專家的意見,CEO和CFO們勢必會將自己受到的這一重壓傳遞給下級,從而保證自己得到的信息是真實的。?
2 我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀?
建立健全公司內(nèi)控系統(tǒng),這是對法案的借鑒,更重要的是企業(yè)若以此為契機,保持并增強財務(wù)報告的真實性,能為管理層提供更好的決策依據(jù)。因此企業(yè)應(yīng)高度重視該項工作,根據(jù)我們對國內(nèi)外公司的研究,成功建立和完善企業(yè)內(nèi)控體系。但是,目前我國內(nèi)部控制卻存在一些問題。?
2.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境亟需建設(shè)?
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制實施的效果。這主要表現(xiàn)在:內(nèi)部控制意識淡薄;人員素質(zhì)較低;組織機構(gòu)設(shè)置不合理;企業(yè)制度不健全;沒有形成法制制約的大環(huán)境。?
2.2 控制活動不力?
控制活動是內(nèi)部控制的手段,包括會計組織機構(gòu)的設(shè)置、會計責權(quán)目標的制定與分解、會計人員素質(zhì)和會計操作手段等。主要表現(xiàn)在:財務(wù)與會計合署辦公;會計人員素質(zhì)較低;責權(quán)不對等。?
2.3 風險控制意識較弱?
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)間的競爭越來越激烈,為了能夠生存,就必須重視可能面臨的各種風險。有效的內(nèi)部風險管理機制可以極大程度的預防經(jīng)營及財務(wù)等風險,并在風險來臨時及時應(yīng)變。但我國很多企業(yè)的思維模式還停留在計劃經(jīng)濟時期,尚未充分認識到內(nèi)部風險管理的重要性,因而在面臨風險時束手無策。?
2.4 監(jiān)督不強?
監(jiān)督是一種隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的變動而不斷地對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進行評價的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督來完成,也可以通過進行個別的、單獨的評估或兩者結(jié)合來實現(xiàn),常用的監(jiān)督形式是內(nèi)部審計。但是,目前公司中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一,有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部,大部分公司只設(shè)立審計部。對審計部的定位也各種各樣,有的由監(jiān)事會領(lǐng)導,有的由董事會領(lǐng)導,還有的由總會計師領(lǐng)導等等,這種情況容易造成責任不明。?
3 完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議?
3.1 界定管理當局的責任?
管理層必須承擔公司內(nèi)部控制有效性的責任,并運用恰當?shù)目刂茦藴?如COSO標準)來評價公司內(nèi)部控制的有效性,對形成的評估結(jié)果有足夠的證據(jù)支持,同時簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的書面申明。為取得足夠的證據(jù)支持管理層的評估結(jié)果,管理當局可以利用內(nèi)部審計人員、管理人員、其他人員或第三方的工作,將其作為評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的基礎(chǔ)。相應(yīng)地,管理當局可以雇傭外部審計師之外的注冊會計師事務(wù)所或咨詢公司來幫助管理當局對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進行評價。?
3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境?
加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性,決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。?
3.3 進行全面的風險評估?
進行環(huán)境控制和風險評估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當今社會經(jīng)濟環(huán)境的風云變化,企業(yè)間竟爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高,其內(nèi)部控制的機制也將受到影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風險因素,而須以環(huán)境及其風險的分析入手。企業(yè)管理者運用一系列的風險評估的方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)的風險進行全面的分析,判斷企業(yè)所受的風險性質(zhì)與程度。董事會和管理人員充分認識和評價企業(yè)所面臨的風險,及時采取措施控制和化解風險,減少損失。風險評估子系統(tǒng)主要是建立財務(wù)防范系統(tǒng)。所謂企業(yè)財務(wù)防范分析,就是通過對企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)經(jīng)營資料的分析,利用及時的財務(wù)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方式,將企業(yè)面臨的危險情況預先告知企業(yè)經(jīng)營者和其他利益團體,并分析企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的原因和企業(yè)財務(wù)運營體系隱藏的問題,以提早采取防范措施的財務(wù)分析報警系統(tǒng)。
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4 結(jié)語?
任何企業(yè)要實現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營,必須進行健全有效的內(nèi)部控制。我國企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級的階段,對內(nèi)部控制的理解存在許多誤區(qū),實踐中很多企業(yè)的內(nèi)部控制普遍薄弱。SOX法案404條款的要求和對公司治理的進一步重視將推動公司強化其內(nèi)部控制體系并整改確認內(nèi)控缺陷。建立健全的內(nèi)部控制整體框架,既是對SOX法案的借鑒,更重要的是企業(yè)以此為鑒增強財務(wù)報告的真實性,為管理層提供更好的決策依據(jù)。?
參考文獻?
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